我國稅收制度的經濟學分析-一種法經濟學的視角（簡體書）

我國經濟社會發展正面臨一系列深層次的矛盾，如經濟結構不合理、增長方式粗放、社會成員之間收入差距過大，等等。這些問題的產生固然與我國經濟社會發展進入新的特殊階段有關，但制度缺失，特別是國家稅收制度不完善，沒有發揮其應有的經濟調節和收入分配功能也難脫其咎。適應我國當前以及未來發展的需要，通過改革和創新，逐步建立起完備的稅收制度，是一個重大的理論問題和實踐課題，也是政治經濟學研究值得深入的領域。
本書綜述學界對稅收制度問題的研究文獻，採取個人主義、演繹主義、博弈分析、激勵及成本——收益分析等方法，在現有研究成果的基礎上，重點闡釋了理想稅收制度應具有的特徵，提出理想的稅收制度，在理念層面上應具有公正、自由、平等和秩序等特徵，在實踐層面上則應兼顧效率與公平目標。理想的稅收制度，與制度環境、制度安排密切相關，是稅收制度變遷的結果。
實際的稅收制度與理想的稅收制度總是存在差距。這些差距是由于制度環境，如經濟環境、政治環境和文化環境等因素造成的，也與稅收制度安排不合理有關。本書分析了我國現行的稅收制度與理想稅收制度存在的差距及其原因，并對如何優化我國稅收制度提出若干政策建議。
本書的基本架構如下： （一） 什麼是理想的稅收制度?經濟學家一直在不懈努力地試圖回答這個問題。古典經濟學家中，威廉·配第、亞當·斯密、薩伊等以稅收原則的方式提出自己的稅收制度建設標準；新古典經濟學代表人物馬歇爾提出：最優的稅收制度是滿足公平和效率兩個目標的稅制，并提出以超額稅收負擔來衡量稅收制度效率。庇古提出用稅（即庇古稅）來減少企業生產中負的外部效應；供給學派則提出減稅主張，認為理想的稅收制度是較低稅率水平、能夠促進有效供給的制度；公共選擇學派認為，稅收制度是依據民主程序的公共選擇的結果，只有政治程序能保證選民的自由退出，稅收制度才有可能是最優的；法經濟學家波斯納用法經濟學的基本分析工具——交易費用的大小具體分析了各個稅種，并闡明：低交易費用的稅制就是理想的稅收制度；最優稅制理論採取逆彈性命題闡明其最優商品稅理論，提出了線性所得稅和非線性所得稅主張，給出了理想稅收制度的確立原則。
由于經濟學家對理想稅收制度研究的假設前提過于苛刻，所以對實際的稅收制度建設缺少指導意義。法學也嘗試研究過稅收制度，但它只是強調稅收制度的公正性，對稅收制度建設的意義往往局限于稅法確立以及稅收制度立法過程民主程序的討論。
基於前人的研究成果，系統地總結、概括乃至重新確立理想稅收制度的標準，具有重要的理論價值，對于指導我國現行稅收制度的改革、優化也具有現實意義。
（二） 理想的稅收制度標準可以從理念和實踐兩個層面來考量：理想的稅收制度在理念層面應具有公正、自由、平等和秩序的特徵；在實踐層面要兼顧效率和公平目標。稅收制度效率的衡量是以卡爾多一希克斯的補償性效率標準為依據，具體包括稅收制度對經濟效率的促進、稅收制度自身的運行效率兩個方面。立法利益關係人、法律的生效時間、財富受益者和財富供給者之間的競爭能力、開放的法域、國家機構的組織形式都是影響稅收制度效率的因素。稅收制度的公平性很難明確界定和測量，因為公平是具有主觀性、歷史性、繼承性和地域性的概念。一般地說，稅收制度分配結果的無嫉妒性即是公平的，具體包括分配機會均等、規則公平、結果公平三個方面。稅收制度的效率和公平是矛盾統一的關係。一個理想的、或合理的稅收制度，公平與效率必須兼顧，二者不可偏廢。
（三） 稅收制度是在特定的制度環境下產生的。制度環境對稅收制度的影響作用非常明顯。制度環境包括經濟環境、政治環境和文化環境。經濟環境中的產權制度、資源配置機制、分配制度和契約制度都對稅收制度建設有著重要的影響；政治制度的政權性質、政治體制和政治程序也會影響稅收制度；文化是一種非正式制度，它間接地影響稅收制度的功能，同時也在一定程度上左右稅收制度變遷的路徑。
合理的稅收制度安排具有減少交易費用、幫助經濟主體形成合理的預期、使市場主體的外部效應內部化、保護個人投資領域，使其免受外部的不恰當干擾的功能。稅收制度安排過程，是政府的制度供給與市場行為主體對制度需求兩種力量均衡的過程，也是政府與納稅人博弈的過程。
稅收制度形成以后，對資本形成、人力資本投入、勞動供給、技術進步以及社會再分配都會產生重要影響。
稅收制度安排的結果是形成既定的稅收制度：從結構上看，包括促進經濟發展效率的流轉稅制度、實現社會財富分配公平的所得稅制度、促進經濟社會持續發展的資源稅制度和具有限定某些特定行為的行為稅和目的稅制度。
結合經濟發展水平、國家政策目標、稅收徵收管理水平以及社會法制環境的因素，國家要選擇部分稅種作為主體稅種，來承擔籌集財政收入、調節經濟運行的主要責任。在稅收制度安排中需要有處罰制度設計，來保證稅收制度的貫徹實施。
稅收犯罪行為給社會帶來損失，這就是稅收犯罪的成本，主要包括：納稅人實施稅收犯罪的直接支出、稅收犯罪帶來國家稅收收入的直接減少、稅收犯罪對強制福利再分配及資本積累的影響等。制止稅收犯罪能夠減少國家稅收收入損失，維護稅法的尊嚴，消除稅收犯罪對國家福利再分配和資本積累的消極影響，但對稅收犯罪的偵查和對犯罪行為者的處罰也要花費社會資源。因此，對稅收犯罪的處罰應該設定為稅收犯罪的違法、定罪與懲罰造成總損失為最低值的點。
（四） 稅收制度變遷過程是稅收制度不斷調整以適應經濟社會的過程。稅收制度變遷是由于其自身效率問題，或者是因為人們的偏好發生了變化而產生的結果。稅收制度變遷可以分為提高生產效率的制度變遷、重新分配收入的制度變遷、重新分配經濟機會的制度變遷、重新分配經濟優勢的制度變遷四種類型。稅收制度變遷通過影響技術效率、價格效率、生產效率、消費效率進而影響社會效率；稅收制度變遷對公平的影響則取決于社會效益函數和社會福利函數的選擇。稅收制度變遷過程有自己特定的路徑，且變遷過程體現出路徑依賴的特徵，細小的事情可以將稅收制度變遷引入到特定的路徑上來，并在這一路徑上不斷強化。
（五） 新中國成立以來。我國經歷了稅收制度的建立修正、稅制簡化、稅收制度全面改革、稅收制度完善等幾個階段，逐步形成了現行的稅收制度。這一稅收制度是在我國特定的制度環境下形成的，其中稅收實體法和稅收程序法均存在一定問題。
我國的稅收實體法包括流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅。從效率角度分析，主要是稅種功能重復；按行業設置稅種導致不同產業之間稅負差距大；同一性質的稅源設置兩個不同的稅種；稅收的徵收范圍界定不科學，等等。從公平角度分析，主要存在內外兩套所得稅制度導致從業人員分配不公平、社會保障稅和遺產（贈與稅）等稅種缺失。同時，復雜的稅制也為官員的尋租行為提供了可能。另外，區別對待的稅收優惠政策又形成了不公平的收入分配機制。具體稅種也存在著不完善的問題。
我國稅收程序法存在若干弊病：稅收征管法的法律規定不清楚，稅收處罰程度過輕，處罰彈性過大，未能形成有效威懾，與其他部門法銜接存在問題；《刑法》對稅收犯罪的規定也不盡完美，主要是稅收犯罪的認定標準存在問題、稅收的處罰程度不合理、犯罪的偵查和處罰成本過高，等等。
（六） 基於對理想稅收制度標準研究的新的理論判斷，結合我國現行稅收制度存在的問題，本書提出優化我國稅收制度的目標是：完善稅收制度，服務于構建和諧社會的總體目標，使稅收制度與我國經濟社會發展政策、稅收的徵收管理水平相適應，使得我國的稅收制度改革與世界稅制變革的趨勢相一致。按照法治原則、公正原則、平等原則、經濟原則、引導與威懾相結合的原則指導我國的稅收制度改革。從上述目標出發，本書提出完善我國稅收制度的若干建議，主要從制度環境完善、制度安排變革兩個方面著手。其中，稅收制度安排變革主要是調整稅收制度結構、優化具體稅種、完善稅收處罰制度，等等。
本書的創新之處在于：第一，從理念和實踐兩個層面對理想稅收制度標準進行概括。第二，將稅收犯罪體現的行為關係構建成數量模型，并以此對我國相關法律的懲罰力度提出修正意見。第三。從法經濟學角度對稅收制度及其作用機制進行研究，以行為人與制度的互動關係為框架來分析稅收制度。稅收制度不僅僅作為行為人經濟活動的前提條件，而且作為行為人經濟活動的結果進行分析，突破了傳統稅收理論的分析方法。第四，借用制度經濟學的制度定義對稅收制度進行界定，將稅收制度的研究從應用經濟學提高到理論經濟學的高度。

王春玲，女，1970年3月生，吉林省扶余縣人，1993年畢業于長春稅務學院，獲經濟學學上學位，并留校任教。2002年畢業于長春稅務學院，獲經濟學碩士學位。2007年畢業于吉林大學經濟學院，獲經濟學博上學位。現為東北師範大學經濟學院副教授。生要教學與研究領域為財政稅收理論與實務。在多年教學與研究工作中發表學術論文數十篇，參與省部級研究項目多項，出版教材多部。

導論
　一、研究動因
（一）選題背景
（二）選題的現實意義
（三）選題的理論意義
　二、相關概念的厘清
（一）稅收
（二）稅法
（三）稅收制度
（四）稅收制度結構
（五）稅種
　三、研究方法
（一）方法論的個人主義
（二）演繹主義方法論
（三）激勵分析和成本——收益分析
（四）博弈論方法
　四、研究結構體系安排
（一）研究體系安排
（二）研究的創新
第一章 稅收制度經濟分析相關文獻綜述
　一、關於稅收的起源及其本質
（一）契約論
（二）暴力論
（三）圖騰說
　二、經濟學對理想稅收制度問題的研究
（一）古典經濟學的理想稅收制度標準
（二）新古典經濟學的理想稅收制度標準
（三）供給學派的理想稅收制度標準
（四）公共選擇學派的理想稅收制度標準
（五）法經濟學的理想稅收制度標準
（六）最優稅制理論
　三、法學對理想稅收制度的表述
第二章 理想稅收制度的標準
　一、稅收制度的基本精神
（一）正義
（二）自由
（三）平等
（四）秩序
　二、理想稅收制度的標準
（一）稅收制度的效率
（二）稅收制度的公平
（三）稅收制度效率和公平的關係
第三章 稅收制度環境的經濟學分析
　一、制度及制度環境的內涵
（一）制度定義及稅收制度的法律關係
（二）制度環境的定義
（三）制度與制度環境的關係
　二、制度環境對稅收制度的影響
（一）經濟制度對稅收制度影響的經濟學分析
（二）政治制度對稅收制度影響的經濟學分析
（三）文化制度對稅收制度影響的經濟學分析
第四章 稅收制度安排的經濟學分析
　一、稅收制度安排的功能
（一）降低交易費用
（二）幫助經濟行為主體形成合理的預期
（三）外部效應內部化
（四）保護個人自主領域，使其免受外部的不恰當干擾
　二、稅收制度安排過程的經濟學分析
（一）稅收制度安排的供求模型
（二）稅收制度安排的博弈
　三、稅收制度安排結果：稅收制度基本架構
（一）稅收制度結構與稅種的選擇
（二）稅收處罰制度安排的經濟學解釋
　四、稅收制度安排的效應
（一）稅收制度安排對資本形成的影響
（二）稅收制度安排對人力資本投入的影響
（三）稅收制度安排對勞動供給的影響
（四）稅收制度安排對技術進步的影響
（五）稅收制度安排的再分配效應
第五章 稅收制度的變遷
　一、稅收制度變遷的基本問題
（一）稅收制度的本質
（二）稅收制度變遷的內在機理
（三）稅收制度變遷的類型
　二、稅收制度變遷的效應
（一）稅收制度變遷與效率
（二）稅收制度變遷與公平
　三、稅收制度變遷的路徑依賴
第六章 我國現行稅收制度實證分析
　一、我國現行稅收制度的演進
　二、我國現行稅收制度環境及其影響
（一）我國現行產權制度及其影響
（二）我國現行資源配置機制及其影響
（三）我國現行分配制度及其影響
（四）我國現行契約制度及其影響
（五）我國現行政治制度及其影響
（六）我國現行文化制度及其影響
　三、我國現行稅收制度安排及面臨的課題
（一）稅收實體法制度安排及存在的問題
（二）我國稅收程序法制度安排及其弊病
第七章 完善我國稅收制度的路徑選擇
　一、構建合理稅收制度的目標和原則
（一）構建合理稅收制度的目標
（二）構建合理稅收制度的原則
　二、我國稅收制度環境的改善
　三、完善我國稅收實體法的對策
（一）完善稅收制度體系的對策
（二）主要稅種的完善對策
　四、完善稅收程序法的對策
（一）完善我國稅收徵收管理法的對策

（二）完善我國《刑法》關於稅收犯罪的建議
參考文獻
後記