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3.分配制造賈用的幾點說明
企業還可按耗用原材料的數量或成本、直接成本(材料、生產工人工資等職工薪酬之和)及產成品產量等來分配制造費用。企業具體選用哪種分配方法,由企業自行決定。分配方法一經確定,不得隨意變更。如需變更,應當在附注中予以說明。
無論采用何種方法分配制造費用,都要將分配結果編制制造費用分配表。并根據制造費用分配表編制會計分錄。根據會計分錄(記賬憑證)登記制造費用明細賬后,一般會結平各個制造費用明細賬戶。但在采用年度計劃分配率分配制造費用的企業中,由于存在制造費用分配差異,在月末分配制造費用后,很可能會有余額存在,只有在年末分配制造費用差異并將差異分配結果記人各制造費用明細賬后,才能結平各個制造費用明細賬戶。
二、廢品損失的核算
(一)廢品損失的基本概念
廢品是指不符合規定的技術標準,不能按原定用途進行使用,或需要加工修理后才能正常使用的產品,包括在生產過程中發現的不合格的在產品,入庫時發現的不合格的半成品或完工產品。但不包括可以降價銷售的次品或等外品,合格品入庫后因保管不善發生損壞變質的產品,以及在產品銷售時發現的廢品。
廢品按照是否可以修復分為可修復廢品與不可修復廢品兩類。可修復廢品是指經過加工修理后可以按原定用途進行使用,而且在經濟上是合算的廢品:不可修復廢品是指在技術上無法修復,或修復成本過大,在經濟上不合算而放棄修復的廢品。
廢品損失是指在產品生產過程中因出現廢品而發生的無價值的耗費。對可修復廢品而言,廢品損失是追加的修復成本扣除收回的廢品殘值及責任人賠款后的差額。對不可修復的廢品而言,廢品損失是廢品成本扣除收回的廢品殘值及責任人賠款后的差額。
發生的廢品損失,原則上由本期的完工產品負擔,月末在產品通常不承擔廢品損失。企業對廢品損失的具體處理方法有兩種。一是對廢品損失不大的企業。可在“制造費用”賬戶中核算。二是對廢品損失數額較大的企業,為了加強對廢品損失的管理,可以增設“廢品損失”賬戶,單獨核算廢品損失。“廢品損失”賬戶的借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復成本,貸方登記廢品殘料收回價值、責任人賠款及分配轉出的廢品損失,分配后該賬戶無余額。“廢品損失”按生產車間分戶設置明細賬,進行明細分類核算。
(二)廢品損失的核算
1.可修復廢品損失的核算
可修復廢品返修以前發生的生產費用,在“基本生產成本”及有關成本明細賬中,不必轉出,因為它不是廢品損失。返修時發生的修復費用,應根據原材料、職工薪酬、輔助生產費用和制造費用等分配表記入“廢品損失”科目的借方,以及有關科目的貸方。如有殘值和應收賠款,根據廢料交庫憑證及其他有關結算憑證,從“廢品損失”科目的貸方轉入“原材料”“其他應收款”等科目的借方。將廢品凈損失從“廢品損失”科目的貸方轉入“基本生產成本”科目的借方及有關的成本明細賬的廢品損失成本項目。
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