預約定價在我國的運用研究（簡體書）

四、轉讓定價方法的追溯適用問題
預約定價通常為未來年度的轉讓定價問題提供解決方法，但是，對預約定價并未覆蓋的以前年度進行轉讓定價方法的追溯適用，也是解決納稅人未來轉讓定價問題并擴大納稅人自愿遵從的一種有效方式。追溯適用的期限通常是3～5年，美國在2004年更新其預約定價程序時規定，除非納稅人有不得已的原因，其提議的預約定價應覆蓋至少5年以上的時間。因此，如果再適用追溯，納稅人將被允許在談判中覆蓋至少8年以上的轉讓定價問題。至2008年年底，美國國內收入署協商了30例可以追溯適用的預約定價協議。
（一）追溯適用的條件
只要納稅人以前年度的事實、法律及保存的記錄具有一致性，便可在任何時候都可以使用追溯適用方法，但單邊預約定價除外。因為對單邊預約定價進行追溯會引起在預約定價未覆蓋的納稅年度轉回利潤的減少。
（二）追溯要求的提出及相關后果
納稅人在提交預約定價申請時，或是在預約定價達成前的任何時候，都可以要求國內收入署考慮追溯適用。在正常的申請程序下，即使納稅人沒有提出追溯適用的要求，國內收入署也可以決定將與預約定價中相同或相似的轉讓定價方法追溯適用到以前年度。因此，納稅人在簽訂預約定價及建議轉讓定價方法時，必須仔細考慮它們對以前稅務年度的影響。
追溯適用關注的是轉讓定價方法的使用、可比因素的選擇標準及對追溯年度的財務調整，而并非對預約定價未來期間正常交易值域的適用。無論是納稅人或是國內收入署提出追溯適用的要求，納稅人在追溯適用時都應進行相應調整，以反映在事實情況、經濟情況、所適用的法律規則方面的差異。
在一項預約定價申請和談簽過程中，即使納稅人要求相應的追溯適用，在此期間，預約定價方案辦公室或地區檢查辦公室仍然可以對該納稅人進行轉讓定價調查或其他實施程序。但是，預約定價方案辦公室或地區檢查辦公室在可行的程度上，將協調他們之間的要求或行動，避免對納稅人提出重復的信息要求，提高行動的效率，以減少納稅人整體的稅務遵從負擔。