納稅籌畫理論與實務（簡體書）

（四）關聯企業內部轉讓定價籌劃風險
利用關聯企業轉讓定價進行避稅是納稅人慣用的一種籌劃手段。但是關聯企業失去公允性、帶有欺詐性質的定價，且有明顯的避稅嫌疑，稅務機關有權進行查處和調整j
為了規范企業關聯交易行為，新企業所得稅法及其實施條例專門規定了特別納稅調整條款，確立了我國企業所得稅的反避稅制度。明確提出了轉讓定價的“獨立交易原則”，增列了成本分攤協議條款，強化了納稅人、關聯方和可比企業對轉讓定價調查的協助義務。規定了受控外國企業、資本弱化、一般反避稅等相關條款。并且賦予了稅務機關必要的反避稅處置權，規定了加收利息條款。這些規定對于金融企業利用轉讓定價進行避稅活動是不利的。…如有些企業在取得抵債資產時，該抵債資產的評估價格等于或者接近相應債權的金額，即沒有呆賬損失或者呆賬損失數額很小。但是銀行在處置該抵債資產時，以低于原先評估價格銷售，且是出售給原債務人的關聯方，所產生的差價作財產轉讓損失處理，并且無須稅務機關審批，從而達到逃避稅收監管的目的。但這種做法其實是存在一定風險的，一旦稅務機關進行查處，就可能會啟動反避稅條款，對金融企業進行納稅調整。
（五）推遲課稅籌劃的風險
一般而言，進行納稅籌劃的兩個基本點，能少繳則少繳，能晚繳則晚繳，即推遲課稅可以獲取時間價值。但是，在推遲課稅的籌劃中如果運用不好也會存在一定的風險。
1.收入遞延推遲納稅存在機會成本的問題。如果因為延遲納稅而導致的稅收機會成本較高，所進行的此類納稅籌劃是沒有意義的。例如，企業企圖將收入實現在第N+1年，而規避第N年的應納稅收，在稅收成本遞延一年的同時，也喪失了未來收入的使用權。因此，遞延應納稅所得推遲納稅的好處受這種機會成本的影響而大打折扣。
2.會產生隱性稅收風險。所謂隱性稅收是指納稅人因享受稅收優惠取得較低的稅前收益率而遭受的損失。
例如，假定某基金進行債券投資時，如果購買企業債，利率為10%，如果購買國債，利率為7%，國債利率比企業債利率低30%，此為債券投資的隱性稅收。此時，如果納稅人的邊際稅率超過了30%，其購買利息免稅的國債就比較有利，但如果低于30%，則購買國債不一定有利。因為納稅人的隱性稅收超過了其顯性稅收，此時購買企業債則更有利。
3.遞延應稅所得可能會受到將來稅制變化的影響而增加一定的納稅風險。當未來的邊際稅率提高時，所遞延的應稅所得將面臨更重的稅負；當然，也可能會帶來稅收收益，即當邊際稅率下降時，所遞延的應稅所得繳納的稅收降低。企業遞延應稅所得進行納稅籌劃不僅要對現實的稅制了如指掌，還要對未來稅制的發展趨勢進行準確的判斷。
（六）長期股權投資籌劃的風險
企業在進行長期股權投資核算時，投資企業應根據所持股份比例，以及對被投資企業財務和經營決策控制及產生影響的程度，分別采用成本法和權益法兩種核算辦法。
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