會計師查核報告重大變革：新式查核報告解析與例示

PART I　會計師新式查核報告總論 1

1 會計師新式查核報告 2
1.1　簡介 4
1.2　適用時程(或生效日期) 6
1.3　形成查核意見暨意見類型 7
1.4　財務報導架構 10
1.5　比較財務報表 12

PART II　無保留意見查核報告 13

2 無保留意見查核報告 14
2.1　簡介 16
2.2　格式與內容 16
2.3　無保留意見之通用格式與內容 17
2.4　查核報告之段落介紹及進一步解說 21

PART III　修正式意見查核報告 31

3 修正式意見查核報告總論 32
3.1　簡介 34
3.2　須表示修正式意見之情況 35
3.2.1　財務報表整體存有重大不實表達 35
3.2.2　無法取得足夠及適切之查核證據 36
3.3　對財務報表之影響或可能影響之廣泛程度 37
3.4　修正式意見之類型 37
3.5　影響段落之標題及內容 39
3.5.1　保留意見—意見段及意見之基礎段 39
3.5.2　否定意見—意見段及意見之基礎段 46
3.5.3　無法表示意見— 意見段、意見之基礎段及會計師查核財務報表之責任段 48
3.6　查核報告中存有兩種不同意見對格式之影響 50
3.6.1　查核意見段 51
3.6.2　查核意見之基礎段 53
3.6.3　會計師查核財務報表之責任段 55

4 保留意見及其例示 56
4.1　簡介 58
4.2　保留意見適用情形—財務報表整體存有重大不實表達 59
4.2.1　保留意見例示—所選擇之會計政策不適當 60
情況一　存貨未依成本與淨變現價值孰低列示 60
4.2.2　保留意見例示—所選擇會計政策之應用不適當 63
情況二　不動產、廠房及設備未提列折舊 63
4.2.3　保留意見例示—財務報表之揭露不適當或不足夠 66
情況三　未揭露營運部門資訊 66
情況四　未揭露報導期間後事項 69
情況五　財務報表未列報比較資訊 72
4.3　保留意見適用情形—無法取得足夠及適切之查核證據 74
4.3.1　保留意見例示—受查者無法控制之情況 75
情況六　關聯企業公司會計紀錄遭司法機關扣押 75
4.3.2　保留意見例示—與查核工作之性質或時間有關之情況 78
情況七　未能觀察前期期初存貨之盤點 78
情況八　首次受託查核，前期之會計紀錄不完備 82
4.3.3　保留意見及例示—管理階層之限制 85
情況九　未能接觸採用權益法處理之關聯企業投資相關資訊 85
情況十　未能對應收帳款餘額發函詢證 88
5 否定意見及其例示 92
5.1　簡介 94
5.2　否定意見適用情形 94
5.2.1　否定意見例示—所選擇之會計政策不適當 95
情況一　未估列訴訟案件之負債準備 95
情況二　多項金融工具未依會計準則認列、衡量、表達及揭露 98
5.2.2　否定意見例示—所選擇會計政策之應用不適當 101
情況三　未將某一子公司納入合併報表 101
5.2.3　否定意見例示—財務報表之揭露不適當或不足夠 104
情況四　未揭露關係人交易 104
6 否定意見及其例示 108
6.1　簡介 110
6.2　無法表示意見適用情形 111
6.2.1　無法表示意見及例示—受查者無法控制之情況 112
情況一　重要子公司會計帳簿遭扣押 112
6.2.2　無法表示意見及例示— 與查核工作之性質或時間有關之情況 115
情況二　存貨無法盤點且應收帳款新系統有許多錯誤 115
情況三　現金交易及進貨交易之會計紀錄不完備 117
6.2.3　無法表示意見及例示—管理階層之限制 120
情況四　未能接觸採用權益法處理之合資企業投資相關資訊 120
情況五　就侵害專利權之鉅額賠償損失無法接觸承辦律師 123

PART IV　關鍵查核事項 127

7 關鍵查核事項 128
7.1　簡介 130
7.2　關鍵查核事項之決定 13
7.3　關鍵查核事項查核之因應及溝通 133
7.4　個別關鍵查核事項之敘述 136
7.5　關鍵查核事項例示 140
情況一　商譽減損 140
情況二　無活絡市場未上市(櫃) 公司股票之公允價值衡量與揭露 142
情況三　存貨備抵跌價損失 144
情況四　發貨倉銷貨之收入截止 146
情況五　日記簿分錄測試 148
情況六　進貨折讓之認列 150
情況七　工程收入之認列- 完工程度之合理性評估 152
情況八　代理權減損評估 154
情況九　零售營業收入認列 156
情況十　個別評估之放款及應收款減損 158

PART V　新式查核報告相關修訂議題 161
8 強調事項與其他事項 162
8.1　簡介 164
8.2　查核報告中之強調事項段 164
8.3　強調事項段與關鍵查核事項間之關係 166
8.4　查核報告中之其他事項段 166
8.5　強調事項段及其他事項段在查核報告中之位置 167
8.6　強調事項及其他事項之適用情形 167
8.7　強調事項及其他事項例示 169
情況一　強調事項—重大未結訴訟 169
情況二　強調事項— 期後重大火災影響，以及其他事項—前期財務報表由其他會計師查核 172
情況三　強調事項— 重大期後收購交易，以及其他事項—個體財務報告 175
情況四　強調事項— 管理階層重編財務報表，以及其他事項—個體財務報告 178
情況五　強調事項—提前適用新會計準則 181
情況六　強調事項—重大關係人交易 184
情況七　強調事項—會計政策變動 187
情況八　其他事項— 對前期表示之意見與原來所表示者不同 190
情況九　其他事項—採用其他會計師之查核報告 193
情況十　其他事項—前期財務報表未經查核 196
8.8　問題探討 199
9 繼續經營能力可能產生重大疑慮之事件或情況存有重大
不確定性 200
9.1　簡介 202
9.1.1　考量企業採用繼續經營會計基礎編製其財務報表
　是否適當 202
9.1.2　考量使受查企業繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況是否存在重大不確定性及其相關之財務報表揭露 203
9.2　與繼續經營有關情況之查核意見類型或表達 204
9.2.1　繼續經營會計基礎不適當—否定意見 205
9.2.2　繼續經營會計基礎適當，且經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況存有重大不確定性，如財務報表作適當揭露—無保留意見(納入繼續經營有關之重大不確定性段) 205
9.2.3　繼續經營會計基礎適當，且經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況存有重大不確定性，惟財務報表未作適當揭露—保留或否定意見 206
9.2.4　已辨認出導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況，惟管理階層不同意作評估或延伸其評估—保留或無法表示意見 206
9.2.5　繼續經營會計基礎適當，且經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況未存有重大不確定性，如財務報表已作適當揭露—無保留意見 207
9.2.6　繼續經營會計基礎適當，且經評估導致繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件或情況未存有重大不確定性，惟財務報表未作適當揭露—保留或否定意見 207
9.3　繼續經營之無保留意見例示 208
情況一　繼續經營能力有重大不確定性且已適當揭露 208
9.4　繼續經營之保留意見例示 211
情況二　繼續經營能力有重大不確定性但未適當揭露 211
9.5　繼續經營之否定意見例示 214
情況三　繼續經營能力有重大不確定性但未適當揭露，且影響重大 214
情況四採用繼續經營會計基礎係屬不適當 217
9.6　繼續經營之無法表示意見例示 220
情況五　管理階層不同意作評估或延伸其評估 220
10 與治理單位溝通 224
10.1　簡介 226
10.2　溝通事項例舉 228
10.3　與查核報告格式內容相關之溝通事項 230