財稅法基本問題─財政憲法篇

稅捐既是經濟活動之成本，又是社會公平與貧富不均調節之重要工具。稅捐可從不同學門加以研討，如財政學、社會學、企業管理學等，但稅務之立法、解釋與爭訟，最重要者在於本土憲法價值觀之建構。在納保法施行後，值得重視該法立法內涵多為稅法原則與憲法基本權之具體化，尤以第1條明示以保障納稅人之基本權作為該法之宗旨，並明定該法優先於一般稅法而適用。本書可謂納保法析論之姊妹作，對納保法思想淵源有深入介紹。
本書距上次出版甚久，適逢輔仁大學法學院鍾芳樺教授近日發表多篇與稅法、憲法及法學方法論相關之大作，提供本書更深入之分析，本版邀其加入並增改原書論點。舉凡會計師、律師、法官等稅務工作者及關心稅捐正義者，均值得做為參考，以建立國人財稅憲法意識之共識。

葛克昌

現　職
東吳大學法學院專任客座教授
台灣稅法學會理事長
學　歷
臺灣大學法律研究所碩士
德國慕尼黑大學法律研究所研究
經　歷
臺灣大學法律學院教授
臺灣大學法律學院公法研究中心主任、財稅法研究中心主任
財政部訴願委員會委員
稅捐稽徵法修正委員會委員
賦稅革新委員會委員
行政院訴願審議委員會委員、法規會委員

鍾芳樺

現　職
輔仁大學法律學系副教授、法律學院教務副院長兼法律學系主任
學　歷
臺灣大學法律系博士

三版序
自　序

第一編　租稅國家及其憲法課題

第一章　財稅法治之憲法保障／葛克昌
　壹、問題概說／3
　貳、租稅法定原則之侵蝕及其時代意義／4
　參、稅法與基本權保障／22
　肆、稅法與基本國策／39
　伍、結　論／44

第二章 租稅正義與一貫性原則──論Tipke租稅正義理論及其對稅捐法律的標準／鍾芳樺
　壹、前　言／47
　貳、Tipke租稅正義理論的基本立場／54
　參、由Tipke租稅正義觀而來的立法一貫性要求：租稅正義原則成為一貫性原則的標準／73
　肆、對Tipke租稅正義觀的反思：體系的實質一貫性與程序正義／90
　伍、結語：體系正義與程序正義共同構築的租稅正義理論／102

第三章 稅捐正義與立法者裁量空間──論Lepsius與Tipke對於德國聯邦憲法法院「交通費用扣除」案的辯論／鍾芳樺
　壹、前　言／105
　貳、聯邦憲法法院交通費用扣除案的事實與判決理由／107
　參、Lepsius之批評：破壞民主立法者的妥協決定空間／113
　肆、Tipke之批評：忽視實質之稅捐正義，給予立法者過多的空間／118
　伍、對雙方爭論的評議：國家法實證主義對抗評價法學／123
　陸、過多或過少的立法者形成空間？一個系統論正義觀的看法／134
　柒、結　論／138

第四章 所得重分配──國家任務與團結互助社群／葛克昌
　壹、問題概說／141
　貳、社會法治國之重分配功能／143
　參、自由保障之任務劃分／150
　肆、租稅與給付國家之團結互助社群／154
　伍、團結互助社群之任務與財務責任／162
　陸、結　論／177

第五章 社會法治國下的平等觀──Hermann Heller論形式平等與實質平等之關係／鍾芳樺
　壹、前言：社會法治國與平等原則的標準／179
　貳、為什麼是社會法治國？國家學觀點的思考／186
　參、社會法治國與社會民主下的實質平等觀：Heller的實質平等理論／193
　肆、Heller實質平等理論的時代侷限及其對當代的積極意義／209
　伍、結論：從平等的自由到自由的平等／213


第二編　再訪租稅法律主義

第六章 人民有依法律納稅之義務──以大法官解釋為中心／葛克昌
　壹、導　論／217
　貳、人民之義務／229
　參、納稅義務／245
　肆、依法律納稅／291
　伍、負納稅義務之人民／334
　陸、結　論／338

第七章 稅捐法定原則之侵蝕及其時代意義──兼評104年度4月份第2次最高行政法院房屋稅決議／葛克昌
　壹、稅捐法定原則：稅捐債務之前提／341
　貳、稅捐法定原則之沉淪與侵蝕／344
　參、法規命令不得增減法定納稅義務／348
　肆、行政規則不得增減法定納稅義務／353
　伍、結　論／361

第八章 公法對私法關係之承接與調整／葛克昌
　壹、問題概說／365
　貳、公私法二元化與行政任務一體性／366
　參、公法對私法關係之承接／377
　肆、公法對私法關係之調整／386
　伍、結　論／388


第三編　納稅人基本權

第九章 避稅調整之憲法界限／葛克昌
　壹、問題概說／393
　貳、法治國明確性要求／397
　參、一般防杜立法之法律性質／400
　肆、對避稅調整之誤解與澄清／409
　伍、結論：憲法上界限／413

第十章 稅捐規避行為之事實如何認定──以所得稅法第66條之8為例／葛克昌、鍾芳樺
　壹、前　言／415
　貳、對於稅捐規避行為認定的標準：比較法與法學方法論觀點的探討／418
　參、對所得稅法第66條之8租稅規避行為事實的認定：由所得稅法第66條之8構成要件而來的法律評價／441
　肆、結　論／456

第十一章　量能原則為稅法結構性原則──與熊偉台北對話／葛克昌
　壹、緣　起／463
　貳、熊偉觀點：量能原則僅為財稅思想／464
　參、租稅特別措施與量能原則／467
　肆、間接稅、指定用途稅與量能原則／469
　伍、量能原則與法律解釋補充／471
　陸、量能原則與類型化行政／473
　柒、結　論／475

第十二章　量能課稅原則與所得稅法／葛克昌
　壹、問題概說／477
　貳、對所得課稅之憲法要求／478
　參、量能課稅原則之功能與內涵／481
　肆、量能課稅原則與所得稅法改革／492
　伍、結　論／498

第十三章　盈虧互抵與納稅者權利保護／葛克昌
　壹、納稅者權利保護法與稅法變遷／499
　貳、盈虧互抵非稅捐優惠／502
　參、納保法與盈虧互抵／513
　肆、盈虧互抵與轉投資收益／515
　伍、結　論／519

第十四章　稅捐罰與憲法解釋／葛克昌
　壹、問題概說／521
　貳、稅捐債務法之違憲審查／525
　參、有助釐清稅捐罰之憲法解釋／547
　肆、有爭議之稅捐罰憲法解釋／555
　伍、結論：稅捐罰憲法解釋展望／561


第四編　基本國策

第十五章　租稅優惠、平等原則與違憲審查──大法官釋字第五六五號解釋評析／葛克昌
　壹、問題概說／569
　貳、大法官釋字第五六五號解釋／571
　參、大法官釋字第五六五號解釋之四層憲法意義／574
　肆、租稅優惠與平等原則／587
　伍、租稅優惠與違憲審查／593
　陸、納稅者權利保護和租稅優惠／604
　柒、結　論／605

第十六章　公益團體與租稅優惠──以「財團法人醫院固定資產支出提列折舊」憲法解釋案為例／葛克昌、林子傑
　壹、問題概說／609
　貳、公益團體稅捐優惠（Steuervergunstigung）之憲法正當性／618
　參、公益團體稅捐優惠之違憲審查／628
　肆、「財團法人醫院固定資產支出提列折舊」案之檢討／636
　伍、結　論／644

第十七章　環境國家之財政工具及其憲法課題／葛克昌
　壹、問題概說／647
　貳、環境國家之法律工具／649
　參、環境國家之非稅公課工具／654
　肆、能源稅憲法上實質正當性／664
　伍、環境稅課之憲法界限／667
　陸、結　論／678

第十八章　從高累進到退回低累進遺產稅之改制檢討／葛克昌
　壹、問題概說／681
　貳、遺產稅之特性、正當性及憲法依據／687
　參、變革後遺產稅目的／695
　肆、從累進稅到比例稅／700
　伍、各繼承人間遺產稅不可分之債之變動／702
　陸、結　論／704

第十九章　房地合一稅及其憲法課題／葛克昌
　壹、問題概說／707
　貳、土地增值稅不受影響／708
　參、房地合一稅法律定位與正當性／718
　肆、結　論／724

第二十章　稅法教育之法治國要求／葛克昌
　壹、問題概說／727
　貳、法學教育與稅法／730
　參、稅法之在職教育／737
　肆、公民稅法教育／744
　伍、結　論／747


第五編　中央與地方權限劃分

第二十一章　地方課稅權與納稅人基本權／葛克昌
　壹、問題概說／751
　貳、租稅立法權、行政權與收益權／752
　參、人性尊嚴為地方稅立法權基礎／755
　肆、財產權、平等權作為租稅立法權界限／761
　伍、遷徙自由與租稅收益分配／773
　陸、結論：憲法之人性觀／776

第二十二章　規費、地方稅與自治立法／葛克昌
　壹、租稅國家危機與地方困境／777
　貳、地方自治與財政自主之憲法保障／779
　參、規費法與地方財政／781
　肆、地方稅法通則與地方財政／788
　伍、結　論／793

第二十三章　特別公課與地方財政工具／葛克昌
　壹、問題概說／795
　貳、給付國家地方財政工具／796
　參、特別公課作為地方財政工具／803
　肆、特別公課之憲法界限／807
　伍、結　論／811

第二十四章　補充性原則與地方課稅權／葛克昌
　壹、問題概說／813
　貳、補充性原則與地方課稅權／815
　參、補充性原則思想溯源／822
　肆、結　論／827

重要大法官解釋字號索引／829
法條索引／838
關鍵字索引／842