台灣租稅獎勵與產業發展

台灣經濟發展奇蹟的背後，有人認為租稅獎勵扮演相當重要的角色，但也有人認為租稅獎勵造成租稅負擔不公平，並降低產業競爭力。究竟租稅獎勵與產業發展的關係為何，租稅獎勵是否有助於產業的發展，是一項值得吾人探討的議題。因此，本書以文獻回顧及次級資料整理的方式，探討台灣租稅獎勵與產業發展的關係，全書分為五大部分。首先，探討產業發展與政府的角色，並探討租稅獎勵與產業發展的關係。其次，介紹我國產業租稅獎勵措施的沿革。第三，彙整歸納有關台灣實施租稅獎勵成效的實證研究結果。第四，介紹租稅獎勵的國際規範與各國運用趨勢。第五，對我國未來產業租稅獎勵政策的改革與運用提出一些建議。研讀本書，相信將有助於國人對租稅獎勵與產業發展此一議題的深入了解。


目次
第一章　導論 1
第二章　產業發展與政府角色 3
第一節　政府介入產業發展的理由與爭議 3
一、產業政策的理論基礎 4
二、產業政策的爭議 6
第二節　產業政策工具的比較 8
一、產業政策工具的分類 8
二、產業政策工具的比較 9
第三節　租稅獎勵與產業發展的關係 14
一、租稅獎勵的分類 14
二、租稅獎勵影響產業發展活動的理論基礎 15
三、租稅獎勵效益的評估 17
四、國外實證結果 20
第四節　結語 21
第三章　台灣產業租稅獎勵措施的沿革 22
第一節　主要租稅獎勵的立法沿革 22
一、戰後經濟重建階段(1945至1959年) 22
二、獎勵投資條例階段(1960至1990年) 23
三、促進產業升級條例階段(1991年起) 25
第二節　現行產業租稅獎勵的規定 30
一、企業基本賦稅環境 30
二、農業相關的租稅獎勵措施 30
三、工業相關的租稅獎勵措施 31
四、服務業相關的租稅獎勵措施 34
五、其他稅法上重要的租稅獎勵措施 37
第三節　台灣提供產業租稅獎勵的特色與趨勢 39
一、獎勵範圍逐漸擴大 41
二、由重視工業逐漸轉向重視服務業的需要 42
三、逐漸重視附加價值的提升 47
四、獎勵對象逐漸重視小企業 49
五、逐漸重視整體租稅環境的改善 52
第四節　結語 53
第四章　租稅獎勵實施成效的評估 54
第一節　租稅減免金額 54
一、總減免金額及結構 54
二、各產業的減免金額 58
三、功能別的減免金額及結構 62
第二節　產業發展成效 64
一、改善投資環境部分 64
二、產業別部分 66
三、功能別部分 71
第三節　實施成效的實證評估 88
一、自動化、電子化獎勵實證結果 88
二、污染防治獎勵實證結果 90
三、節約能源獎勵實證結果 91
四、研究與發展、人才培訓、建立國際品牌形象獎勵
實證結果 92
五、策略性產業獎勵實證結果 93
六、整體投資獎勵實證結果 94
第四節　結語 96
第五章　租稅獎勵的國際規範與各國運用趨勢 99
第一節　世界貿易組織的相關規範 99
一、WTO的基本理念 99
二、WTO針對租稅獎勵運用的規範 100
三、WTO規範下租稅獎勵的運用 102
第二節　經濟合作暨發展組織的相關規範 106
一、有害租稅競爭的防止 107
二、吸引外資的政策建議 110
第三節　各國租稅獎勵的重點與趨勢 114
一、新加坡 114
二、日本 118
三、南韓 122
四、中國 126
五、美國 132
六、歐盟國家 136
七、各國租稅優惠的比較 136
第四節　結語 141
第六章　結論與建議 143
第一節　研究結論 143
一、租稅獎勵的產業政策角色 143
二、台灣租稅獎勵的成效 143
三、租稅獎勵的國際規範與各國運用趨勢 144
第二節　政策建議 145
一、善用其他非租稅獎勵工具，協助產業發展 145
二、持續進行租稅改革，合理化稅負環境 146
三、適度修正促進產業升級條例，強化租稅獎勵功能 146
附錄 154
附錄1　獎勵投資條例租稅獎勵重點 154
附錄2　促進產業升級條例歷次修正重點 156
附錄3　台灣租稅獎勵效果評估之文獻摘要 158
參考文獻 168

表次
表2-1　贊成與反對政府介入產業發展的理由 18
表2-2　產業政策種類與理論基礎 19
表2-3　政府介入產業發展之工具比較 110
表2-4　租稅獎勵的功能、特色與爭議 117
表3-1　現行促進產業升級條例獎勵項目 128
表3-2　農業租稅獎勵措施 131
表3-3　工業租稅獎勵措施 133
表3-4　服務業的租稅獎勵措施 135
表3-5　歷年產業租稅獎勵重點 140
表3-6　獎勵投資條例生產事業範圍沿革 143
表3-7　重要生產事業及獎勵合併生產事業的獎勵適用範圍及標準 144
表3-8　策略性工業產品獎勵項目 45
表3-9　台灣目前新興重要策略性產業篩選原則 46
表3-10　歷年租稅獎勵的重點產業 48
表3-11　促進產業升級條例各產業別獎勵門檻比較 50
表3-12　研究與發展及人才培訓支出抵減率與適用門檻的沿革 52
表4-1　歷年獎勵投資條例的各類稅捐減免額金額 55
表4-2　促進產業升級條例減免稅額 57
表4-3　重要科技事業核准件數及投資金額 59
表4-4　製造業及技術服務業申請新興重要策略性產業核准數 60
表4-5　各產業別營所稅平均稅率 61
表4-6　各產業的有效稅率 62
表4-7　功能別投資抵減減免稅額 63
表4-8　不同產業發展階段政府改善投資環境的政策措施 65
表4-9　固定投資相關指標 66
表4-11　台灣經濟結構的轉變(各產業占GDP百分比) 67
表4-12　台灣歷年產業的就業結構(占總就業百分比) 67
表4-13　台灣出口結構的變動 68
表4-14　政府推動策略性產業發展的政策工具 69
表4-15　台灣製造業的生產淨值結構 70
表4-16　台灣製造業的出口結構 71
表4-17　政府目前推動產業自動化、電子化的政策工具 72
表4-18　投資自動化的效益 73
表4-19　自動化設備值比 74
表4-20　自動化設備密集度 75
表4-21　台灣歷年鼓勵環境保護的租稅獎勵 76
表4-22　政府推動環境保護的政策工具 77
表4-23　台灣歷年鼓勵節約能源的租稅獎勵 79
表4-24　政府推動節約能源的政策工具 80
表4-25　部門別能源最終消費比例 80
表4-26　政府推動國際品牌建立的政策工具 82
表4-27　政府目前推動研究與發展、人才培訓的政策工具 83
表4-28　台灣歷年鼓勵研究發展、人才培訓的租稅獎勵 84
表4-29　近年台灣研究與發展概況 85
表4-30　公民營企業研究與發展經費占營業額的百分比 87
表4-31　推動自動化、電子化需要政府之協助(可複選) 90
表4-32　廠商希望未來在推動環保工作等應加強的政策措施 91
表4-33　為提升企業研發投入政府應加強的工作 93
表5-1　WTO有關補貼及平衡稅協定的主要內容 102
表5-2　不可控訴的補貼 104
表5-3　國外直接投資的潛在效益及成本 111
表5-4　OECD吸引外資的建議清單 113
表5-5　近年新加坡所得稅稅率調整情形 115
表5-6　新加坡的產業租稅獎勵摘要 116
表5-7　日本企業所得稅稅率 119
表5-8　日本產業相關租稅獎勵摘要 122
表5-9　南韓各時代的成長主力產業 123
表5-10　韓國1990年代的稅制改革 126
表5-11　中國生產性事業及高新技術範圍 129
表5-12　中國地區別租稅獎勵 130
表5-13　美國近年來的租稅獎勵措施 135
表5-14　各國產業租稅獎勵的比較 138
表5-15　各國租稅負擔率(不含社會安全捐) 141

圖次
圖4-1　歷年產業主要租稅獎勵減免金額占稅收比例趨勢圖 58
圖4-2　歷年工業受理環保陳情趨勢 78
圖4-3　台灣能源生產力的變動 82
圖4-4　歷年經濟部專利核發件數 86