外貿會計簡明教程(第三版)（簡體書）

1.計稅依據
出口退稅的計稅依據，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數量。
（1）外貿企業出口貨物退增值稅的計稅依據為出口產品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業務時，可以用同一產品加權平均單價乘以實際出口數量計算得出。如果出口貨物是委托加工產品，其退稅計稅依據為用于委托加工的原材料購進金額和支付的加工費金額。
（2）外貿企業出口貨物退消費稅的計稅依據為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或實際出口數量。可根據出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。
2.退稅率
出口退稅的退稅率是，根據出口貨物退稅計稅依據計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產品退稅額。消費稅退稅率或單位產品退稅額與征稅完全相同，1994年稅制改革后，我國出口產品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執行中發現存在退稅規模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿事業發展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務院自1996年1月1日起先后幾次調整過有關出口貨物的退稅率，不同的出口商品出口退稅率各不相同。出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》中的“出口貨物征稅與退稅稅率對照表”中取得。
（二）計算方法
一般來說，出口貨物應退稅額等于計稅依據乘以退稅率，當期（次）應退稅額等于當期（次）各出口貨物應退稅額的總和。但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此，應計算抵減部分退稅額。有關計算公式如下：
1.一般貿易、加工補償貿易和易貨貿易出口貨物
應退稅額=計稅依據×適用退稅率
2.委托加工收回后出口的貨物
應退稅額=國內購買原材料金額X退稅率+工繳費金額×14％
3.進料加工復出口貨物
應退稅額=計稅依據X退稅率一銷售進口料件應抵減退稅額
銷售進口料應抵減退稅額=銷售進口料件金額X退稅率一海關對進口料件實征增值稅稅額
出口退稅計算的關鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關在開具“進料加工貿易申請表”后，從企業應退稅款中扣除。