稅務籌劃學(第三版)（簡體書）

費用超標的原因是企業的收入“低”，如果收入基數提高了，那么費用的扣除額也就多了。問題是：企業沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售迅速提高收入的。在這個條件下的節稅技巧就是：拆分企業的組織結構，也就是通過分設企業來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業所得稅。
籌劃思路是，將企業的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產企業與銷售公司的廣告費和業務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。
由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；而最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，并不會增加企業增值稅的稅負。
這樣，在整個利益集團利潤總額不變的前提下，廣告費和業務宣傳費分別以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：
生產企業：廣告費和業務宣傳費的發生額為1500萬元，扣除限額為：18000×15%=2700（萬元）。從計算結果看，生產企業的廣告費和業務宣傳費的實際發生額低于抵扣限額，因此，無須作納稅調整。
銷售公司：廣告費和業務宣傳費的發生額為2000萬元，扣除限額為：20000×15%=3000（萬元）。從計算結果看，銷售公司的廣告費和業務宣傳費的實際發生額也低于抵扣限額，無須作納稅調整。
兩個企業均不必調增應納稅所得額，因此，兩個企業實際繳納的企業所得稅額為：4125萬元（（20000—1500—2000）×25%），兩個企業比一個企業節約企業所得稅125萬元（4250—4125）。
需要注意的是，上述案例中的交易價格會影響兩個公司的企業所得稅，即生產企業以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業都不虧損。如果一方虧損、一方盈利，虧損方的虧損額就無法產生抵稅作用，盈利方則必須多繳企業所得稅。因此，交易價格一定要慎重確定，以免發生不必要的損失。如果生產企業和銷售公司是關聯企業，那么在確定交易價格時，也要注意關聯交易的限制規定，以免在受到稅務機關稽查時說不清楚。但在實務中，產品大多有批發價和零售價，并且還可以根據批量大小，確定不同的批發價。所以，生產企業和銷售公司確定交易價格有很大的籌劃空間。
（2）可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。