中級財務會計學習指導（簡體書）

張雪南，女，重慶萬州人，西南財經大學會計學院教師，副教授。
主要著作和教材：
《工業企業會計》 西南財經大學出版社 2000.10
《企業財務管理》 西南財經大學出版社 2000.11
《成本管理會計》 西南財經大學出版社 2006.3
《金融企業財務會計》 西南財經大學出版社 2010.10

《中級財務會計學習指導》是高等學校經濟與管理類專業教材《中級財務會計》的配套學習指導書，適用于會計學、財務管理及其他財經類專業。《中級財務會計學習指導》分章編寫，每章內容都包括“學習要求”、“重要概念”、“重點難點分析”和“同步練習”，并附參考答案。為了讓學生更好地掌握所學知識，學以致用，擴大知識面，此書的附錄部分增加了補充閱讀資料，介紹了我國經濟運行實際情況以及會計最新動態和行業資訊等。

第三部分 重點難點分析
一、應收票據
應收票據核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。
（一）取得和收回應收票據
企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。
（二）應收票據轉讓
將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
（三）商業匯票向銀行貼現
持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。
二、應收賬款
應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
需要說明的是，企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。
三、預付賬款
預付賬款核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。企業進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”科目核算。
（一）企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。
四、其他應收款
其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：
（一）應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；
（二）應收的出租包裝物租金；
（三）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；
（四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
（五）其他各種應收、暫付款項。
五、應收款項減值
確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，會計準則規定企業應采用備抵法核算應收款項減值。
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等。
（一）企業計提壞賬準備時，按應減記的金額：
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。
（二）企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。
借：壞賬準備
貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等
（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額
借：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等
貸：壞賬準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收賬款、應收票據、其他應收款、預付賬款等
也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

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