稅法的懲罰性規則研究（簡體書）

本書通過系統梳理稅法理論，深入探究懲罰性規則的稅法理論起源，通過分析懲罰性規則與傳統稅法理論的契合及突破，力圖為稅法的懲罰性規則明確價值、重新定位。在解讀國內外懲罰性規則的基礎上，尋找懲罰性規則的創制和使用之“度”。同時，將國家稅權和國民稅權理論融入稅收的懲罰性規則的探討之中，在為懲罰性規則正本清源的過程中探討如何能夠在發揮懲罰性規則的積極作用的同時最大限度保障納稅人權利免受國家權力的任意侵蝕。本書對于稅法的懲罰性規則的研究，是從稅法理論的高度探討新時代稅法問題，是對稅法傳統理論的延伸、拓展和創新。

楊穎，河南鄭州人，河南大學法學院副教授。2006年獲西南政法大學法學學士后，師從岳彩申教授和張怡教授攻讀碩士研究生和博士研究生，2009年、2013年分別獲西南政法大學法學碩士學位、博士學位。主要研究方向為稅法、金融法、公司法。在河南成務律師事務所執業期間，主要從事稅收、公司和金融法律事務等方面的非訴訟法律服務工作，積累了豐富的實務經驗。在《現代法學》、《西南政法大學學報》、《人民論壇》等刊物發表論文多篇，參與國家哲學社會科學基金項目、中國法學會項目等課題多項。

第一章 稅收調控的全新視角：懲罰性規則
第一節 懲罰性規則：市場經濟下稅收調控的產物
一、稅收的歷史定位與現代重塑
二、稅法懲罰性規則的內涵解讀
三、懲罰性規則產生的理論根源
四、懲罰性規則存在的現實必要性
五、懲罰性規則執行的可行性
第二節 懲罰性規則的定位和作用
一、懲罰性規則的稅法定位
二、懲罰性規則的優勢與作用
第三節 相關概念的界分
一、懲罰性規則與處罰性規則界分
二、懲罰性規則與一般稅法規則界分
三、懲罰性規則與重稅主義界分
第二章 質疑與反思：懲罰性規則對經濟與社會影響的效應分析 第一章 稅收調控的全新視角：懲罰性規則
第一節 懲罰性規則：市場經濟下稅收調控的產物
一、稅收的歷史定位與現代重塑
二、稅法懲罰性規則的內涵解讀
三、懲罰性規則產生的理論根源
四、懲罰性規則存在的現實必要性
五、懲罰性規則執行的可行性
第二節 懲罰性規則的定位和作用
一、懲罰性規則的稅法定位
二、懲罰性規則的優勢與作用
第三節 相關概念的界分
一、懲罰性規則與處罰性規則界分
二、懲罰性規則與一般稅法規則界分
三、懲罰性規則與重稅主義界分
第二章 質疑與反思：懲罰性規則對經濟與社會影響的效應分析
第一節 理論質疑：稅法的懲罰性規則存在的爭議與反思
一、懲罰性規則與憲法的沖突
二、懲罰性規則與稅法原則的沖突
三、懲罰性規則與行政法原則的沖突
四、懲罰性規則與社會秩序的沖突
第二節 客觀障礙：懲罰性規則的局限性
一、懲罰性規則調控資源配置的局限
二、懲罰性規則實現稅收目標的局限
三、政府缺陷與懲罰性規則的局限
第三節 直接影響：懲罰性規則下的稅收負擔分析
一、稅收負擔的內涵解析
二、懲罰性規則下的宏觀稅負效應分析
三、懲罰性規則下的微觀稅負水平分析
第四節 連鎖反應：懲罰性規則下的稅收博弈行為分析
一、懲罰性規則的潛在缺陷
二、懲罰性規則對稅收遵從度的影響
三、懲罰性規則下的納稅人稅收博弈行為分析
第三章 權利與權力的博弈：懲罰性規則下的稅權分析
第一節 稅權的學理闡釋
一、稅收法律關系性質探究
二、稅權的內涵
第二節 國家稅權和國民稅權在博弈中的均衡
一、國家稅權與國民稅權博弈分析的基本框架
二、懲罰性規則下利益集團分化與博弈視角
三、國家稅權和國民稅權博弈分析的理論優勢
第三節 懲罰性規則的國家稅權限度
一、國家稅權與公共利益的邊界
二、國家稅權濫用的風險及后果
三、懲罰性規則與國家稅權歸屬
四、懲罰性規則的國家立法權解析
第四節 懲罰性規則的國民稅權保障
一、懲罰性規則下的國民稅權保護動因
二、懲罰性規則與納稅人權利保護最優化
三、國民稅權保護的法律淵源
四、納稅人在懲罰性立法中的主要權利
第四章 實證的研究：懲罰性規則在國內外的立法及分析
第一節 懲罰性規則在國內的稅收立法及分析
一、懲罰性規則在國內的歷史沿革
二、我國懲罰性規則的稅收立法現狀及分析
第二節 懲罰性規則在國外的稅收立法及分析
一、懲罰性規則在國外的歷史沿革
二、懲罰性規則在國外的稅收立法現狀
三、懲罰性規則在國外的稅收實效分析
第五章 探索與提煉：懲罰性規則的稅法要素分析
第一節 懲罰性規則的價值目標
一、懲罰性規則與分配公平
二、懲罰性規則與稅收結構
第二節 懲罰性規則征納主體分析
一、懲罰性規則的決策主體
二、懲罰性規則的執行主體
三、懲罰性規則的納稅主體
第三節 懲罰性規則征納客體分析
一、懲罰性規則下的客體概述
二、懲罰性規則下人的客體特征分析
三、懲罰性規則下物的客體特征分析
第四節 懲罰性規則的稅基分析
一、懲罰性規則的稅基概述
二、懲罰性規則的稅基作用分析
第五節 懲罰性規則的稅率分析
一、懲罰性規則與稅率的一般概述
二、懲罰性規則的常用稅率表現方式
第六章 本土與移植：我國稅法懲罰性規則的完善及創新
第一節 本土性：稅法懲罰性規則的完善
一、核心聚焦：典型懲罰性規則的建構與完善
二、正本清源：非典型懲罰性規則的調校與修正
第二節 移植性：稅法懲罰性規則的創新
一、上市公司累積收益稅
二、房屋空置稅
三、土地閑置稅
第三節 懲罰性規則下的財政安排
一、懲罰性規則與稅收優惠權
二、稅收專款專用制度的完善
結語
參考文獻
后記

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法學界總是在有意無意間將懲罰與刑罰或者公民應當承擔的行政、民事責任聯系在一起，即便偶爾與稅法相連，也多遭社會各界質疑。盡管“懲罰”并未以一種正式的稅法屬性的形態公開展示于學術領域，但是通過調節納稅人稅收負擔，以增減稅負相配合的形式促進社會公平、代與代之間和諧發展已逐漸成為世界各國關注的財稅法制改革的焦點。

如今，通過調節納稅人稅收負擔實現對公共利益的保護已成為中國理論界和實務界的共識。那么，如何達致這一目標就成為我們必須認真思考的問題。西方發達國家的經驗表明，構建納稅人合理稅負的歷史也是一部利用財稅法律制度對公共利益進行保護不斷受到重視的歷史。從早期對納稅人行為的負外部性進行考察到如今從國家的角度指出稅收具有補救資源稀缺性和秩序脆弱性的救濟性功效，這是一個稅收的公共性逐漸凸顯的過程。在這一過程中，懲罰性的稅負起到了重要作用，因此，為了建立有利于公共利益保護的高效稅收體制，作者圍繞納稅人稅負這個核心，立基于資源稀缺的視角，實現稅法對納稅人過度逐利行為的控制。

通觀全書，作者在研究上的創新之處主要表現在以下方面。

首先，選題角度上的創新。本書的研究屬于經濟法學的前沿領域，也屬于當前經濟法學的熱點領域。在中國法學既有研究中，并不乏有關財稅問題的研究成果，但大多屬于針對某個具體制度或具體問題展開的研究。本書的研究則建立在對一個基本問題的回應基礎之上，即如何從稅法的層面實現對公共利益的保護？作者認為：懲罰是對惡的否定。盡管懲罰并非稅收的本質特征，但是，懲罰性規則是稅法經濟性和規制性回應市場經濟非均衡特性的體現，是稅收化解社會穩定與經濟發展之間矛盾的一種表現方式。對稅法懲罰性規則的研究不但是對稅法傳統理論的延伸、拓展和創新，有助于實現其他稅法規則的經濟和社會價值，而且有利于將稅法理論研究與其他部門法理論研究相接軌，達到對懲罰研究的法學一體化和部門特色化相結合的目的。鑒于此，本書的選題無疑具有重要的理論價值，也具有明顯的實踐意義。

其次，研究進路和方法上的創新。本書頗具匠心地將稅收的懲罰性作為研究的起點和歸宿，摒棄片面、狹隘的懲罰觀念，從稅法懲罰性規則的正當性和合理性入手，突破傳統稅法理論研究的局限，從正反兩個方面探討懲罰性規則在稅法中的正確定位和基本內涵。在全面、系統收集和整合稅法懲罰性規則現存理論分歧、內部局限和客觀障礙等相關資料的基礎上，從行為均衡的角度分析利益集團分化下國家稅權和國民稅權的互補與牽制。從國內外稅收的立法和實效中提煉契合中國國情的懲罰性稅法規則要素，指導現有懲罰性稅法規則的完善，彰顯現有稅法機制的救濟色彩。可以說，追求公共利益的實現是貫穿全書始終的一條主線，這使得本書的邏輯脈絡極為清晰。由于該研究選題是一個涉及法學、經濟學、政治學、社會學等諸多學科的綜合性選題，本書在研究中綜合運用了多學科的知識和研究方法，歷史分析與比較分析相結合、規范分析與實證分析相結合，理論與實踐相結合，以法學研究為主，兼采相關學科的研究成果，實現了法學研究與其他學科研究成果的互動與交融。

最后，研究內容方面的理論創新。本書關于稅法懲罰性規則的制度分析極有特色。作者通過為懲罰性規則進行正確的稅法定位，闡明稅法的懲罰性規則是調校社會和經濟秩序失衡的新型手段。在研究中，創新性引入懲罰性概念，顛覆稅收調控的傳統研究視角，將個體主義和整體主義研究視角引入稅法學中，從多層次的經濟和社會問題著手分析懲罰性規則下納稅人權利保護的問題。對此，作者進行了極為深入細致的研究，既有對域外相關制度的分析借鑒比較，又有對我國相關制度構建的完善建議，還有對中國納稅人稅負架構轉型問題的探討，其中不少觀點頗具啟發性和前瞻性。

本書是在作者博士論文基礎上修改而成的，其中凝結著作者對財稅民主與法治建設的長期思考。作為楊穎的導師，對于本書的付梓，我感到十分欣慰。我希望，本書不僅是作者此前理論思考的一個總結，而且是其今后理論研究的一個起點，并祝愿作者在未來學術道路上中取得更多的成果。

是為序。

張怡中國財稅法研究會副會長，教授、博士研究生導師，經濟學博士。
2014年4月20日