當代會計評論(第6卷第2期‧總第12期‧2013年12月)（簡體書）

《當代會計評論.第6卷.第2期》包括研究論文和綜述以及緬懷《當代會計評論.第6卷.第2期》名譽主編葛家澍教授的 短文。研究論文主要涉及沙普利-舒貝克權力指數與控制權和過度投資、 資本結構動態調整、企業融資約束的外部環境因素、所得稅會計方法與 會計信息定價功能、基金經理更換及其治理效應、國家治理與政府審計 職能拓展、合并報表會計準則趨同及信息披露等方面。

本期刊登的文章以原創性實證學術論文為主，反映學科前沿和應用 研究的最新進展，適于從事本學科學術研究的人員閱讀，可作為本學科 博士生、碩士生教學內容，也適合會計準則制定者和證券監管者參考。

緬懷本刊名譽主編葛家澍先生
2013年11月25日凌晨3時40分，本刊名譽主編，著名會計學家、經濟學家、管 理學家、教育家葛家澍教授安詳辭世，享年93歲。

先生治學嚴謹，學貫中西，潛心研究，注重創新，為中國會計艦和實務的發展做 出了卓越貢獻。先生的學術成果彰顯傳承與創新，為后學樹立了典范。

先生主攻會計艦的創新和會計準則的建立與發展，以開闊的胸襟、戰略的眼光、 主帥的氣勢和智者的思維致力于會計學術和會計教育。

先生作為國務院學位委員會學科(經濟學科)評議組第一屆和第二屆成員、全國首批 經濟學(會計學)博士釀生導師，在全國會計學科發展、國家重點學科培育和博士學位 點建設方面，全無門戶之見，更無孤芳自賞，而是身體力行并與兄弟院校攜手共進。

先生一直非常關注和關心會計學術期刊的建設。在本刊創刊之前至少五年時間內， 先生親自組織、協調、推動申請會計學術期刊刊號。在無法新增刊號的情況下，時纖 育部支持教育部人文社科重點研究基鮮辦電子期刊，先生大力支持本刊前身電子期刊 《當代會計評論》的建設，提供許多指導意見，并不吝賜稿。2008年本刊正式采取以書 代刊的形式出版發行，先生將其文較與本刊第1卷第1期和第2卷第1期發表，為本 刊組稿奠定了學術高地。

學科建設是學術界承載的歷史責任，科學研究是學術發展的必由之路，學術期刊是 原創性科研成果不可或缺的平臺’特別是在目前國內會計學術艦性期刊資源稀缺的情 況下，會計學術界有責任辦好現有期刊，創立新的期刊，幫助學者們成為像先生自喻的 “科研長順的一水”，“把國的會計艦與實推向進”。

先生的學術精神、治學風范和師德典范值得我們永遠敬重和懷念。
曲曉輝 2013年11月
仁慈?睿智?寬厚

劉峰

(廈門大學管理學院/會計發展釀中心，福建廈門361005)

1983年，我以安徽省文科考生幾乎墊底的成績，進了廈門大學會計與企業管理系 會計專業；大學四年，成績平平。畢業那年，蒙本科論文指導教師林志軍教授的推薦， 帶著大學四年唯一一本可以拿出手的《會計學基礎》課堂筆記本，在一個星期天的上午， 去拜見葛老師。現在已經記不清楚當時的細節了，但那種誠惶誠恐之感，仍然記憶

猶新。

在問了我的學習情況、家庭情況等之后，葛老師表示，愿意接受我當他的科研助 手。當然，如果我的同班同學何凡不能順利考取釀生，由于他的成績比我好，這個科 研手就由他來擔任。謝謝何凡，他成功考取研究生，我也就順利地留下來，擔任葛老 師的科研手。

從1987年7月留校報到、正式擔任葛老師的科研助手算起，到葛老師2013年11 月仙逝，我跟隨葛老師的時間，超過26年。盡管期間出國、去中山大學任教等種種事 情，讓我見到老師的機會沒有那么頻繁，但心理上和老師的距離一直很近。在我心中， 葛老師不僅是我的博士生指導老師，也是我從一個莽撞少年成長為大學教授的主要人生 導師，這種亦師亦父的感情，永存心底。

下面，我僅就記憶，敘述二三事。

一、仁慈的長者
我1987年時跟隨葛老師獅手，對老師的生活習慣、日常工作一無所知，前前后 后，大錯不多、小錯不斷。但葛老師從來沒有批評過我，只是在適當的時候，給我一些 提醒或忠告。

1987年，葛老師還住在凌峰樓，廈門大學派出所后邊的山上，每天進出不是很方 便，自行車不能用。我經常把資料攢著，隔天去一次。有一次，自己因事耽誤了時間， 回到廈大，已經是中午近一點；到老師家，大約在中午一點半左右了。敲門，等了會， 老師開門，才發現他已經在午睡了。但當時老師沒有任何不快或不悅，照常收下相應的 資料，還叮囑我：天氣熱，慢一點。之后才知道，老師從60年代起就睡眠不好，開始吃安眠藥。中午吃完安眠藥人睡，如果被吵醒，可以肯定，就再也沒有辦法睡了。我也 從此盡量避免在休息時間去打攪老師。

記得1988年，應當時安徽財經學院周舜臣教授的邀請，葛老師去安徽財經學院主 持碩士畢業生論文答辯；之后，在主人的陪同下去黃山游覽。當時我們住在黃山慈光 閣。我把行李提上樓后，看到是里外兩個房間，外間大床，沒有電話；里間相對比較安 靜，有電話。在當時的條件下，家庭裝電話，還是比較奢侈的事情。我想也沒想，就跟 葛老師說：“里間有電話，安靜，您住里面，我住外面。”等到下了黃山，在火車上，葛 老師問我：“知道這個地方曾經住過什么人?”我說，“知道，看簡介，說鄧小平、董必武 都在此住過，慈光閣三個字，還是董必武寫的，墻上也掛了不少領袖字畫。”葛老師又 問：“一般這些人出來，是不題帶勤務員或秘書?”我說是；老師沖我笑笑說：“一般是 秘書接電話，還是首長接電話?”我一聽樂了，原來我讓葛老師住在里面那個帶電話的小 房間，是秘書房間；我自己住在采光、風景都絕佳的大房間。很多年后，提起這件事， 我還問葛老師，當初為什么不糾正我？葛老師笑笑說，都是睡覺、休息，哪兒都一樣， 里面那間還更安靜些。
二、睿智的導師
我擔任葛老師助手的前幾年里，陸續抄寫了包括《會計基礎知識上海人民出版 社)、《會計學導論》(上海立信會計出版社）、《會計學》（四川人民出版社)等多部教材， 以及這一時期葛老師的一些論文。這是我對會計學和會計理論系統學習的開始。同一時 期，我還以助教身份，旁聽了多輪葛老師為碩士釀生和博士釀生開設的會計理論課 程。這一過程中，我先后嘗試寫過多篇論文。對其中個臟比較滿意的論文，認真謄寫 后交給葛老師，希望他能夠幫我看看，當然，作為一個初學者，更多地希望得到來自老 師的肯定。

我已記不清楚自己交了幾篇論文，但每篇都是石沉大海，沒有聽到老師的任何評 價。我不敢冒昧去問，只好暗自猜測，或許是老師太忙，忘記了吧。

大約是在1992年，當時會計界都在討論會計準則，我也在做一個社科基金青年項 目，關于會計準則與會計準則國際化的課題。我嘗試著寫了一篇關于會計準則國際化的 三種含義，并從演進角度對它們加以分析的文章。并再一次把這篇自認為還滿意的論文 靜整齊，交給了老師。

當年我住在廈門大學凌云一號樓七樓，全樓只有一部公用電話，由一個叫老吳的管 理員負責看管。通常我都不會下樓接電話，但那天下午老吳直接喊：劉峰，電話，葛老 師打來的。于是我快速沖到一樓，氣喘吁吁中聽到葛老師說，小劉，你這篇文章寫得不 錯，傍晚有空到我家來一趟。聽到這個消息我高興不已，趕快上樓換了衣服，直接去了 老師家。

到了老師家，葛老師拿出改得密密麻麻的稿子，先是問了我對文章的大致想法，也談了他對文章的修改建議，并把文字改動部分跟我作了解釋。我平復了激動的心情，希 望能夠得到葛老師的許可，請他也一道署名，葛老師愉快地答應了，并說：“盡管你現 在的文章，總體思路和觀點與我對國際會計準則以及會計準則國際化的觀點并不完全一 致，但我還是愿意作為這篇論文的共同作者，以示支持。”

受到這篇文章的鼓舞，我后來完成了一個關于會計準則定的研究報告，并增訂出 版，葛老師為我作序，他口述，我記錄，其中涉及他當年寫《必須替借貸記賬法恢復名 譽》一文的大背景，讓我獲益良多，自己獨立科研的能力，特別是信心，因此大增。我 也由此體會到老師職的耐心與點撥。當我之前的論文，老師覺得沒有辦法修改時，他 不是直言告訴我論文不行，回去好好學習，而是“忘了）等到我有點進步、論文還有修 改的基礎后，他立即給予肯定。愿意共同署名，且是在觀點并不完全一致的前提下，這 也是教師對學生的有形支持。我生性愚笨，加之性格中急的成分較多，沒有辦法學會葛 老師那種耐心與智慧，但我也在盡力模仿，如對我所指導的博士生，盡量都帶著他們寫 一篇論文，修改后，共同署名發表，也算是老師對學生的一種支持與肯定。
三、寬厚的智者
最近在看一本關于凱恩斯與哈耶克論戰的書籍，其中關于凱恩斯和哈耶克，作者都 認為他們智商超群，辯論常常咄咄逼人。而葛老師給我的印象，則是另外一種完全不同

的智者形象。

沒有人會否認葛老師是一個智者。他記憶力究竟有多好，我不敢妄言。但當年葛老 師在主持讀書會時，曾經指定我讀Edwards和Bell所著的The Theory and Measurement o/ Business Income一書（1961年）。我把前幾章看完、大概綱要整理出來 后，其余內容對付著就翻過去了。報告時，我說到他們關于會計計量屬性的討論，葛老 師立即說出他們對現行成本的討論與定義，并告職這些內容的具體章節位置。然后他 有點失望地說，當年寫通貨膨脹會計時看過，記得不太清楚了。報告會結束后，我又認 真地讀了一遍，對老師記憶力的崇擁度，又加一等。

對于這樣一個記憶力超群、在經濟學(特別是政治經濟學)和會計學領域浸潤多年的 學者而言，能夠很容易看出別人論文的邏輯、觀點、表述等的不足。但是葛老師身上完 全沒有任何咄咄逼人的成分。他在學界人緣好是公認的。無論南派北派，最后坐到-起，只有葛老師與他同時代的所有學者都交往較深且沒有個人之間的恩怨，甚至出現個 別場合座位不好安排，讓葛老師坐中間、兩位有矛盾的教授分坐左右的現象。

在“文革”期間，葛老師也同樣受到沖擊，當年批斗他的一些人，“文革”后仍然在廈 門大學工作。20世紀80年代廈門大學成立學術委員會，葛老師就一直擔任文科學術委 員會主任的職位，負責全校文科各專業教師職稱的評定。葛老師在這個職位上，除了盡 力保持公平、公正外，對當年批斗他的那些同事，以德報怨，個別的還通過幫助編寫教 材或著作的形式，間接幫助他們通過職稱評審。也正是因為葛老師有如此胸襟，廈門大學會計系才能夠在20世紀80年代中期有一支力量雄厚的師資隊伍，兩次在全國高校重 點學科評審中位居前列。

2010年夏天，我和蘇錫嘉教授原本設想為葛老師整理一個回憶錄。蘇錫嘉師兄博 古通今，是我們這一撥師兄弟中能夠跟葛老師聊明清史、淮揚菜、老上海民俗、京劇的 唯一一人。我們曾經與葛老師聊了一整天，從葛老師幼年失恃，一直說到一起在加拿大 的趣聞軼事。趁著老師談興正濃，我問了葛老師一個問題：“文革”期間，廈門大學雜 您批得最兇？我和蘇錫嘉保證這個話出門就不說了。為了表示鄭重，我還特意把錄音筆 關掉。葛老師看著我們，笑了笑，說了兩個字：忘了。

葛老師那種安靜、安詳的笑容，在當今節奏快、壓力大、浮躁高的社會，是一種能 夠讓人靜下來、慢下來、用心思考的力量。盡管葛老師已仙逝，但葛老師留給我的財 富，將會永存。
股東控制權、Shapley-Shubik權力指數與過度投資 —基于中國民營上市公司的經驗證據"

常瑩瑩杜興強 (廈門大學管理學院，福建廈門361005)

【摘要】本文針對投資過熱現象，以我國A股市場2003!2010年民營上市公 司為研究對象，采用基于海洋博弈模型的沙普利-舒貝克權力指數（Shapley-Shubik power indices)對上市公司的股權結構進行了重新度量，實證檢驗了大 股東控制權的分散程度與過度投資之間的關系。過度投資水平使用超效率數據 包絡分析（DEA)法進行測度。本文研究發現：大股東控制權分散程度越大， 過度投資水平越高；進-步引入外部審計、法律制度環境等外部監督機制，發 現高質量的外部審計和完善的法律制度環境能有效降低大股東控制權分散導致 的過度投資，這為探索股東控制權結構對過度投資的影響進-步提供了經驗證 據的支持。

【關鍵詞】Shapley-Shubik權力指數控制權過度投資數據包絡分析

一、引言
在宏觀經濟層面，投資與內需、出口等一直被視為拉動中國經濟發展的關鍵因素， 以加大基礎設施建設來刺激經濟增長更成為中國政府常用的調控手段之一，但過分依 投資拉動內需產生的高增長往往伴隨著低效率、重復建設，投資過熱問題飽受爭議。在 微觀經濟層面，中國的民間資本已經成為投資的主要力量。2012年全國固定資產投資 實際增長19.3%，其中62.1%屬于民間資本固定資產投資，而民間資本最重要的來源 則是民營企業。但我國民營企業壽命之短令人驚訝，據有關統計，美國企業的平均壽命
"常螢瑩，博士研究生，E-mail: chang5ying@126.com;杜興強，教授，E-mail: xqdu@xmu.edu.cn。本文 為國家自然科學基