稅收實務（簡體書）

本教材以新稅法和會計準則為依據，主要介紹企業實際工作所必需的各稅種的納稅義務人、征稅范圍、計稅依據、稅率、應納稅額的計算及征收管理。根據中國稅收的相關基礎知識以及不同稅種的日常核算的基本要求，整合出16個工作項目作為主要教學內容。

吳海霞，副教授，北京財貿職業學院，會計系教師。副教授，持有會計師和審計師職業資格證書。主講“納稅核算實務”、“會計綜合實訓”、“審計實務”等課程，受到學生的好評。主持精品課程“納稅核算實務”，主編《稅法與納稅會計》、《審計實務》等高職教材；發表多篇核心期刊論文。??

一、消費稅概述消費稅是指對中華人民共和國境內生產、銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售金額或應稅數量征收的一種稅。消費稅一般是對特定消費品或特定消費行為如品、不可再生資源等課稅，即對特定的消費品和消費行為征收的一種間接稅。我國實行的是特別消費稅，消費稅和增值稅相配合，形成雙層次調節。增值稅發揮普遍調節作用，保證財政收入的穩定增長;消費稅作為特殊稅種，目的是調節產品結構、引導消費方向，保證國家財政收入，對特定領域進行調節和控制。稅收實務（一）消費稅的特點（1）征稅項目具有選擇性。消費稅以稅法規定的特定產品為征稅對象，即國家根據宏觀產業政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅。為適應我國目前的產業結構、消費水平和消費結構以及節能、環保等方面的要求，從2006年4月1日起，消費稅的征稅范圍進行了調整，目前消費稅的稅目有14個。（2）征收環節具有單一性（卷煙除外）。消費稅只在生產環節、流通及消費的某一環節一次征收（卷煙除外），而不是在消費品的生產、流通及消費的每個環節多次征收，即實行一次課征制。（3）征稅方法具有多樣性。為了更好地引導消費方向，調節產品結構，消費稅在計稅方法上，實行從價定率征收、從量定額征收和從價從量復合征收三種方式。（4）稅率差別較大。稅收調節具有特殊性，如稅率具有明顯的政策性意圖，不同的征稅項目，其稅負差異較大，有些項目實行雙重調節等。（5）具有轉嫁性。消費稅無論在哪個環節征收，消費品中所包含的消費稅稅收負擔終都轉嫁到消費者身上，轉嫁性比其他稅種更明顯。（二）消費稅的納稅義務人消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人。單位不僅包括國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位，還包括境內的外商投資企業和外國企業。個人是指個體經營者及其他個人。二、消費稅的范圍目前，消費稅的征稅范圍分布于下述四個環節。（一）生產銷售應稅消費品生產銷售（包括自用）的應稅消費品，以生產銷售的單位和個人為納稅人，由生產者直接繳納消費稅。該環節是消費稅征收的主要環節，由于消費稅具有單一環節納稅的特點（卷煙除外），在生產銷售環節征稅以后，無論貨物在流通環節再流轉多少次，均不再繳納消費稅。（二）委托加工應稅消費品委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。委托加工應稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代收代繳消費稅款。委托方收回應稅消費品后，再繼續用于生產應稅消費品的，其加工環節繳納的消費稅可以扣除。（三）進口應稅消費品進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，在進口環節由海關代為征收項目三消費稅消費稅。（四）零售應稅消費品零售應稅消費品，于納稅人銷售時征收消費稅。經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾的消費稅由在生產銷售環節征收改為在零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環節適用的稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。想一想:金銀首飾連同包裝物銷售的，如何計征消費稅?