非營利組織財務管理－以中國為例

前言

民間非營利組織是指不以營利為目的，主要開展各種志願性的公益或互益活動的非政府的社會組織。其主要屬性包括了非營利性、非政府性、志願公益性或互益性。民間非營利組織財務管理屬於高級財務管理的一個分支，也是民間非營利組織管理的重要組成部分。

中國民間非營利組織的類型包括基金會、社會團體、民辦非企業單位（或叫做社會服務機構），經過幾十年的發展，當前的數量達到80多萬家。中國慈善聯合會發布的《2017年度中國慈善捐助報告》顯示，2017年度中國境內接受國內外款物捐贈共計1, 499.86億元。如此快速增長的民間非營利組織數量，以及大額的募款總量，讓民間非營利組織在運作過程中對資金募集、資金預算、資金使用、資金評估等方面的需求越來越多，迫切需要大量系統掌握非營利組織財務管理專業知識的人才進入公益領域，從資金運作管理方面為公益領域、社會組織發展提供專業支持。當前民間非營利組織越來越多地參與到社會治理、社區治理、社會發展的過程中，在基層治理中越來越發揮出自己的作用，同時，民間非營利組織在管理過程中，越來越凸顯財務管理知識的匱乏，不知道如何更好地發揮民間非營利組織的資金使用效益，如何處理資金運作背後涉及的所有利益相關方關係，讓資金能夠高效透明地使用，更好地參與社會治理進程，發揮社會組織應有的作用。這些問題已經成為當前中國民間非營利組織財務管理工作面臨的迫切需要解決的問題。然而，國內市場上現有的關於民間非營利組織財務管理領域的系統性介紹的教材書籍比較缺乏。因此，為豐富民間非營利組織財務管理領域的專業教材書籍市場，為廣大感興趣的讀者系統性學習民間非營利組織財務管理知識提供方便，我們組織編撰了本書。

本書的出版是基於當前社會發展的大背景下，對社會管理、公益行業領域財務管理人才需求迫切的情況下，結合自己的研究領域，在編者出版的《民間非營利組織財務管理理論與實務》（經濟管理出版社2013年出版）的基礎上，進一步補充完善了民間非營利組織財務管理的理論知識體系，使其更加具有邏輯性、更加系統化，出版的一本專業書籍。本書增加了最近五年以來，在公益慈善領域、民間非營利組織財務管理領域出現的最新案例，比如公益信託（慈善信託）、互聯網募款、社會企業的資金管理模式等內容。該教材的出版，一是為了滿足市場需求，二是為了更新知識體系。

本書以財務管理領域的基本理論為基礎，結合民間非營利組織的特點，在介紹民間非營利組織預算管理、日常資金管理、項目資金管理、籌資與投資管理、財務報告與財務分析理論和方法的基礎上，對民間非營利組織的財務績效評估和財務監督進行了介紹。並在理論介紹的基礎上，從財務管理的視角出發，選取了最近幾年民間非營利組織中的典型案例進行分析。本書既包括財務管理的基礎知識的系統性介紹，又提供了經典案例分析，具有很強的可讀性和實用性。

全書分為上下兩篇。上篇介紹民間非營利組織財務管理基礎理論，包括8章內容，從第1章到第8章分別對民間非營利組織財務管理涉及的基礎概念、預算管理、日常資金管理、項目資金管理、籌資管理與投資管理、財務報告與分析、財務績效評估、財務監督等基礎內容進行了介紹。其目的是使讀者對民間非營利組織財務管理的基本知識在理論上形成全面的認識，掌握財務管理的關鍵技術和方法。下篇從第9章到第12章，主要介紹民間非營利組織財務管理案例與實務，包括16個案例，目的是使讀者通過案例分析加深對資金募集、資金運作及資金監督管理的理解，為在實踐中處理民間非營利組織財務管理實務提供借鑑和參考。

總結起來，本書主要有以下兩個特點：

（1）注重理論與實際相結合。整本書的結構安排以財務管理的系統性理論知識介紹為基礎，在此基礎上進行具體的財務管理技術和方法的介紹。
（2）引入大量近期典型的案例分析。本書在介紹財務管理基礎理論的基礎上，引入了大量的近期發生的真實案例，重點將財務管理的原理和方法與案例相結合進行分析，對現實中民間非營利組織的財務管理具有很強的指導性。

本書可以作為公共管理、慈善管理、非營利組織管理、會計學等管理類學科的本科和研究生教材，也可以作為民間非營利組織從業人員的普適性讀本，並可以作為民間非營利組織管理層、民間非營利組織研究人員以及對民間非營利組織財務管理感興趣的讀者的日常閱讀資料。

本書由謝曉霞主編，負責擬定撰寫大綱以及邏輯框架，統籌編著工作。馬研君、丁涌洪、劉夢妮等參與編寫。其中：謝曉霞編寫了第1章、第8章、第10章；馬研君編寫了第7章、第11章；丁涌洪編寫了第3章、第5章、第6章、第9章；劉夢妮編寫了第2章、第4章；明月、唐雨菲、張雅倩、武惟一、楊鹿野合作編寫第12章；最後，由謝曉霞負責本書的審核、校稿和統稿工作。

本書的編寫借鑑了國內外作者的一些研究成果。在此，對本書中所借鑑文獻的作者、撰寫團隊成員及對本書有貢獻的所有各方表示由衷的感謝！

由於編者水準有限，書中疏漏和錯誤在所難免，真誠地希望廣大讀者提出寶貴意見，以便今後進一步修訂和完善。
謝曉霞

第一章 民間非營利組織財務管理概述

學習目標
•瞭解民間非營利組織財務管理的含義
•理解民間非營利組織財務管理的特徵
•理解民間非營利組織財務管理與企業財務管理的區別
•掌握民間非營利組織財務管理的基本內容

第一節 民間非營利組織財務管理的含義與特徵

一、民間非營利組織的內涵

民間非營利組織是指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益活動的社會服務組織。它主要包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宫觀、清真寺、教堂等。

中華人民共和國財政部2004年頒布《民間非營利組織會計制度》，規定民間非營利組織應當同時具備以下特徵：
（1）該組織不以營利為宗旨和目的；
（2）資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；
（3）資源提供者不享有該組織的所有權。民間非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經營的目的在於社會利益而非某人或組織的經濟利益。

二、民間非營利組織財務管理的特徵

民間非營利組織財務管理是指民間非營利組織在運作過程中涉及的所有資金管理事務，包括民間非營利組織資金來源管理（籌資管理）、資金支出管理（日常資金管理、項目資金管理、投資管理）、資金管理涉及的內部控制、審計監督等事務。民間非營利組織財務管理的特徵主要表現為：

（一）財務管理目標的非營利性
企業是以營利為目的的組織，其財務管理的目標是企業價值最大化或股東財富最大化。企業財務管理目標決定了財務管理的主要內容。而民間非營利組織不以營利為目的，也不向資源提供者提供經濟回報。民間非營利組織的目標是在其財力允許的範圍內向公民提供盡可能多的準公共產品，在資源有效配置的條件下使其社會價值最大化。這是民間非營利組織與企業財務管理目標最大的區別。

（二）資金來源的多樣性
企業主要的資金來源一般通過銷售產品或提供服務，從產品的消費者或者所服務的顧客那裡獲取。而民間非營利組織的資金來源呈現出多元化的特徵，具有特殊性。民間非營利組織的資金主要來源於接受捐贈和公共部門的支持，也有很少一部分資金來源於從顧客那裡獲取的產品收入和服務收入，比如銷售一些紀念品等形式獲取的資源。當然，伴隨著社會企業的發展，民間非營利組織的資金來源將會越來越呈現出多元化的趨勢，但項目資金收入、政府購買服務、日常捐贈等方式仍然是民間非營利組織主要的資金來源渠道。

（三）財務管理主體的所有權形式的特殊性
企業的股東投資創辦了企業，成為企業的所有者，擁有企業資財的剩餘索取權。民間非營利組織資金的權益屬於組織本身所有，資金的提供者在提供資財之後不再擁有所提供資財的所有權。民間非營利組織呈現出資源的提供者與資源的管理者相分離的委託—代理現象，由於兩者的目標不一致，往往會產生委託—代理問題，從而降低資源的配置效率，妨礙民間非營利組織實現社會價值最大化這一目標。因此，民間非營利組織所有權形式的特殊性，決定了在其財務管理過程中更加強調如何降低委託—代理成本，最大化資源配置效率，從而實現社會價值最大化的目標。

三、民間非營利組織財務管理原則

民間非營利組織財務管理原則是組織非營利組織經濟活動、處理財務關係的準則。民間非營利組織財務管理工作應遵循以下幾項原則：

（一）嚴格執行國家法律、法規及財務制度的原則
在社會主義市場經濟條件下，一切財務活動都必須在法律規定的範圍內運行。民間非營利組織的財務管理要嚴格遵守國家相關法律、法規和財務制度，牢固樹立法律意識，規範民間非營利組織財務行為，使各項財務管理工作在法制軌道上運行。這是民間非營利組織財務管理所應遵循的最基本的原則。

（二）堅持量入為出、控制成本的原則
控制成本是民間非營利組織財務管理工作必須長期堅持的原則。民間非營利組織在開展日常業務活動時，應以預算為依據，充分實現資源的有效配置。一方面，積極採取措施，有效地使用有限資金，反對和杜絕鋪張浪費的現象；另一方面，要大力提高資金使用效率，不能盲目投資，應使有限的資金得到合理的使用。

（三）實行預算管理的原則
民間非營利組織的全部財務活動都應按規定編製預算，形成以預算管理為中心的經濟管理信息系統，提高管理效果。正確編製組織預算，可以有計劃地組織單位的財務活動，保證各項業務的順利進行。隨著財務預算制度的改革和創新，民間非營利組織預算的編製，應更多地採用零基預算等科學的編製方法，按照當地財政對其預算編製的要求，完成組織預算的編製、批准及執行工作。

（四）統一領導和集中管理的原則
民間非營利組織財務管理工作，是在最高管理層或總會計師的領導下，由民間非營利組織財務部門統一進行的管理工作。民間非營利組織財務管理是一項綜合性較強的管理工作，它以價值形式綜合反應本單位的生產經營活動，管理層進行統一領導時，必須加強各項財務基礎工作的建設，財務相關部門也應健全各類原始記錄，嚴格計量驗收，加強定額管理，做好財產清查工作，形成統一領導和集中管理的多層管理格局。

（五）堅持以社會效益為主，講究經濟效益的原則
民間非營利組織承擔著一定的政府福利職能，具有社會公益性特徵，且不以營利為目的。其運行目的在於保障國民經濟和社會事業的發展，並以社會效益為最高原則。民間非營利組織在追求社會效益的同時，也應注重財務管理的資金使用效率，要充分利用民間非營利組織現有的人力、物力、財力，達到社會效益的最大化，更好地滿足社會的需求。

（六）國家、單位和個人三者利益兼顧的原則
民間非營利組織在財務管理中，必須堅持國家、單位與個人三者利益兼顧的原則。作為相對獨立的財務核算主體，民間非營利組織在追求社會效益的同時，要自覺維護國家的利益，顧全大局，將國家利益放至首位。同時，在處理組織與職工之間的財務關係時，要堅持按勞分配制度，充分體現和認可職工的勞動權益。當三者利益發生衝突時，單位與個人的利益必須服從國家利益，個人利益則必須服從單位利益。

第二節 民間非營利組織財務管理的目標及內容

目標是判斷一項決策優劣的指導和標準。財務管理的目標是建立財務管理體系的邏輯起點。財務管理的目標決定了它所採用的原則、程序和方法。

一、民間非營利組織財務管理的目標

一個組織本身的目標決定了組織的財務管理目標。民間非營利性組織財務管理的實質是管理組織資金方面的相關事務。民間非營利組織財務管理的目的是保證提供足夠的資金，開展公共活動，完成具體的社會使命。這需要民間非營利組織制定科學的財務管理制度，使其能夠獲取並有效使用資金。民間非營利組織財務管理的目標可以表述為：獲取並有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命。具體而言，民間非營利組織財務管理的基本目標是按照國家的方針、政策，根據自身資金運動的客觀規律，利用價值形式、貨幣形式，對其各項經濟活動進行綜合管理。為了實現民間非營利組織財務管理的目標，民間非營利組織財務管理工作必須做到：

（一）建立健全內部財務管理制度
民間非營利組織財務管理制度是民間非營利組織進行財務活動、處理財務關係時應遵循的基本制度。民間非營利組織為了強化財務管理，不僅要嚴格遵循和執行國家財務管理法規，還要建立健全其內部財務管理制度，確定內部財務關係，使各部門之間互相配合、互相制約、協調一致地組織財務活動，處理好財務關係，實現財務工作規範化管理。

（二）加強經濟核算，提高資金使用效益
民間非營利組織在進行財務管理時，要利用價值形式對民間非營利組織經營活動進行綜合性管理的特點，促使其各個環節講求經濟效益，勤儉節約、精打細算，充分發揮資金的使用效率，促使民間非營利組織增收節支，通過會計核算，用盡可能少的勞動消耗和物資材料消耗，提供更多的優質社會服務。

（三）正確編製預算，合理安排收支
民間非營利組織預算是非營利組織完成各項工作任務，實現組織計劃的先決條件，也是民間非營利組織財務工作的基本依據。民間非營利組織的全部財務活動，包括一切收支活動，都要按規定編製預算，實行計劃管理。預算既要積極合理，又要保證供給，要分清輕重緩急和主次先後，使有限的資金盡量得到合理安排和使用。

（四）依法籌集資金，保證資金需要
民間非營利組織除取得國家財政補助外，要在國家政策允許範圍內，挖掘潛力，多形式、多層次籌集資金，做到應收不漏，控制收入的流失。為了保證業務活動的正常開展，要積極籌措資金。籌措資金時，除了在數量上保證外，還要注意資金需求的計劃性和協調性，按期按量籌措資金，保證資金供應，以滿足各方面的需要，保證各項任務的順利完成。

（五）節約開支，控制費用成本
民間非營利組織在積極組織收入的同時，必須要加強支出管理，減少浪費，壓縮一切不必要的開支，嚴格執行審批制度，制定支出消耗定額，節約使用資金，控制費用和成本。