中國企業社會責任內部控制研究

本書從八個部分對企業社會責任內部控制的實現機理與實施路徑進行分析研究，以期為加強企業內部控制建設，政府部門完善內部控制規範體系提供理論依據和決策參考。
第一部分導論。提出本研究的選題背景和意義、研究目標和方法、研究主要內容、關鍵概念界定。
第二部分企業社會責任內部控制研究綜述。通過理論與實務兩個層面的梳理對企業社會責任內部控制進行了綜述。
第三部分企業社會責任內部控制的基礎理論。包括企業社會責任內部控制的概念和本質、目標和職能、主體和對象、假設和原則等。
第四部分研究企業社會責任內部控制實現機理。
第五部分主要研究企業社會責任內部控制實現路徑。
第六部分企業社會責任內部控制在不同行業的應用研究。
第七部分為企業社會責任內部控制的創新研究。
第八部分對前面的研究進行總結，提出研究展望。

王海兵，會計學院教授，博士生指導教授，多家CSSCI期刊和核心期刊審稿人，主要研究方向為人事成本、企業內部控制與審計。著有《中國企業社會責任內部控制研究》。

隨著中國經濟的迅速發展， 環境保護、食品安全以及員工權益保護等問題日益增多，企業社會責任失範的案例頻頻曝光。社會責任風險拓寬了企業的風險邊界，提升了企業的風險等級，嚴重制約企業的可持續發展。那麼，是什麼導致了企業社會責任缺失現象愈演愈烈？一個重要的原因在於許多企業尚未構建系統完善並有效運行的社會責任內部控制系統。中國《內部控制應用指引第4號——社會責任》將社會責任風險控制作為重要內容，但缺乏理論基礎架構和更為具體的實務細則及分行業操作指南。現階段，中國只有石油石化、汽車等少數行業引入了發達國家的HSE（ Health Safety Enviroment）或QHSE（Quality Health Safety Envitonment） 管理系統，大部分企業內部控制主要是基於合規性和效益性的考量，僅依靠法律法規來控制企業社會責任風險，存在滯後性和高風險，有必要建立或健全社會責任內部控制系統，有效管控企業社會責任風險，促進企業的健康可持續發展。
第一部分　導論。
提出本研究的選題背景和意義、研究目標和方法、研究主要內容、關鍵概念界定。構建和實施企業社會責任內部控制是人本經濟時代的必然選擇和未來發展方向。
第二部分　企業社會責任內部控制研究綜述。通過理論與實務兩個層面的梳理對企業社會責任內部控制進行了綜述，主要包括企業社會責任內部控制理論基礎、社會責任與內部控制的互動關係、企業社會責任內部控制框架以及相關研究等。總體而言，企業社會責任理論和內部控制的理論研究成果較多，而將社會責任和內部控制進行整合研究的成果很少，亟待開展企業社會責任內部控制研究，為形成企業社會責任內部控制的理論框架與實踐體系提供支撐。
第三部分　企業社會責任內部控制基礎理論。包括企業社會責任內部控制的概念和本質、目標和職能、主體和對象、假設和原則等，彌補企業社會責任內部控制基礎理論研究的空缺，為企業社會責任內部控制建設提供理論依據。
第四部分　企業社會責任內部控制作用機理。企業內部控制基本規範自2009年7月1日在上市公司開始施行，一般地，一項政策實施後3-5年是效果最為顯著的窗口期，因此，本書通過對2009-2013年A股上市公司的經驗數據進行實證檢驗，分析內部控制、財務績效對企業社會責任的影響以及企業社會責任、內部控制與企業可持續發展水準的關係。研究表明，財務績效和內
部控制對企業社會責任的承擔產生顯著正向影響，內部控制能夠正向調節財務績效和企業社會責任之間的關係；研究還發現，企業社會責任、內部控制質量與企業可持續發展水準顯著正相關，同時前兩者間良性互動對企業的可持續發展產生了協同效應。進一步研究發現，這一協同效應在管理層權力較大的上市公司中並不顯著。研究結果拓展了企業可持續發展研究視角，有助於打開企業社會責任實現機理的黑箱，對「新常態」下提升中國上市公司企業社會責任意識、完善內部控制建設，進而提升企業財務績效、實現可持續發展具有重要現實意義。因此，財務績效越好，內部控制越完善，就越能夠促進企業履行社會責任，從而提升企業的可持續發展水準。以上研究揭示了企業社會責任內部控制的實現機理， 並為企業構建社會責任內部控制提供了決策參考。
第五部分　企業社會責任內部控制實現路徑。本部分構建了以戰略為導向、以社會責任風險管控為中心的企業戰略性社會責任內部控制框架，將企業社會責任內部控制分別融入企業戰略、企業文化、企業預算、企業合同管理、企業稅務、企業QHSE管理資訊系統，兩兩有機耦合，交互共生。此外，本部分還提出企業社會責任內部控制審計的理論基礎和實施環境，構建企業社會責任內部控制審計的理論框架體系，對企業社會責任內部控制的內部環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通、內部監督等進行全面評價與審計。
第六部分　不同行業背景下企業社會責任內部控制的應用研究。我們選擇了比較典型的、能夠拿到第一手資料資訊的三個行業：汽車行業、食品行業和金融行業。首先，從內部質量管理、企業社會責任利益相關者、內部控制目標與環境、溝通與內部監督機制、風險評估與應對、社會責任投資、社會責任報告與審計七個方面提出實現汽車行業社會責任內部控制的路徑。其次， 結合QHSE管理系統對Y食品企業內部控制體系提出優化意見，以期促進Y食品企業完善內部控制制度，並為其他食品企業的內部控制建設提供實踐參考。最後，從社會、環境、經濟三個方面將社會責任項目分為15個商業銀行社會責任報告一級評價指標和多個二級具體評價指標， 構建商業銀行社會責任內部控制評價體系。
第七部分　企業社會責任內部控制的創新研究。第一，探索供應鏈內部控制。突破單個企業組織的內部控制研究，將企業社會責任內部控制窗口往供應鏈領域擴寬，提出面向供應鏈的內部控制鏈理念，構建以供應鏈核心企業為基礎、以利益相關者為導向、以社會責任風險管控為中心的企業社會責任內部控制架構，包括綠色發展戰略、綠色資訊與溝通、綠色物流、控制活動和內部監督，並從決策、執行和監督三個層面提出實施路徑。第二，探索互聯網＋社會責任內部控制。在「互聯網＋」時代背景下，企業社會責任、內部控制與資訊化的結合是內部控制理論創新和實踐發展的必然方向。可以推動中國企業社會責任內部控制資訊化，提高企業內部控制的戰略高度、人本溫度和資訊化速度。第三，探索環境社會責任審計。內部審計是對內部控制的再控制，環境社會責任審計是基於環境審計和社會責任審計相融合，構建以環境社會責任風險為導向、環境審計為中心的企業環境社會責任審計框架，包括環境社會責任審計的概念、主體、目標、內容、方法、標準和報告等。
第八部分　研究結論與展望。本部分對前面的研究進行總結，提出研究展望。
本書主要從以上八個部分對企業社會責任內部控制的實現機理與實施路徑進行分析研究，以期為企業加強內部控制建設、政府部門完善內部控制規範體系提供理論依據和決策參考。
作者

1導論
1.1選題背景和意義
1.2研究目標和方法
1.3研究主要內容
1.4關鍵概念界定
2企業社會責任內部控制研究綜述
2.1企業社會責任內部控制的理論基礎研究
2.2企業社會責任與內部控制的互動關係研究
2.3企業社會責任內部控制框架研究
2.4其他相關研究
2.5研究述評
3企業社會責任內部控制基礎理論
3.1企業社會責任內部控制的概念和本質
3.2企業社會責任內部控制的目標和職能
3.3企業社會責任內部控制的主體和對象
3.4企業社會責任內部控制的假設和原則
4企業社會責任內部控制作用機理
4.1內部控制、財務績效對企業社會責任影響的實證研究
5企業社會責任內部控制實現路徑
5.1企業戰略性社會責任內部控制框架構建
5.2企業社會責任內部控制文化建設
5.3企業戰略性社會責任預算控制
5.4基於企業戰略性社會責任的合同內部控制審計
5.5企業社會責任稅務內部控制構建
5.6社會責任導向的企業QHSE管理資訊系統
5.7企業社會責任內部控制審計
6不同行業背景下企業社會責任內部控制的應用研究
6.1企業社會責任內部控制的理論框架與實施路徑
——以汽車行業為例
6.2基於價值鏈的QHSE內部控制優化
——以Y食品企業為例
6.3企業社會責任內部控制評價指標設置
——以金融行業為例
7企業社會責任內部控制的創新研究
7.1基於綠色供應鏈管理的企業社會責任內部控制體系
7.2基於「互聯網＋」的企業社會責任內部控制
7.3基於環境資源保護的企業社會責任內部審計
8研究結論與展望
8.1研究總結
8.2研究展望
參考文獻

（１） 關於「企業社會責任」。根據「三重底線」（Triple Bottom Line）理論， 廣義的企業社會責任（Corpoarte Social Responsibility，簡稱CSR）包括經濟責任、社會責任和環境責任。從強制性程度上看，可以將企業社會責任劃分為基於法律層次的強制性社會責任和基於道德層次的非強制性（或自願性）社會責任。企業社會責任的主要理論包括利益相關者理論、社會責任層級理論、企業公民理論、經濟倫理學的社會責任理論等。參照聯合國「全球契約」（Global Compact） 和《企業內部控制應用指引》（2010）， 基於法律層次的強制性企業社會責任是指企業在經營發展過程中必須履行的社會職責和義務，主要包括安全生產、產品品質（含服務）、環境保護、資源節約、促進就業、員工權益保護、反貪污等，利益相關者具有現實性、直接性。基於道德層
次的非強制性企業社會責任比較廣泛，包括支持和參與社區文化建設、從事慈善事業包括扶貧、助教、救災等，利益相關者具有潛在性、間接性。企業應當重視履行社會責任，實現企業與員工、企業與社會、企業與環境的和諧共生，以及經濟效益和社會環境效益、短期利益與長遠利益、自身發展與社會發展相互協調。
企業社會責任實踐大致經歷了三大發展歷程。1950-1970年代，企業將營利作為唯一的社會責任； 1980-1990年代，企業開始關注環境；1990年代至今，企業社會責任運動興起。企業社會責任思想的起點是亞當斯密的「看不見的手」。古典經濟學理論認為，市場機制能夠自動地實現資源的優化配置目標，達到理性經濟人「利己」目標的同時，必然也增進了社會福利。由於存在市場失靈、失敗的可能，人們對該論點的認可度不高，而且2008年爆發的金融危機已經證實了自由資本主義會帶來社會危害，政府應當成為企業社會責任的推動者和規制者，並引入社會監督機制。現代企業不僅僅是私人領域內的營利機構，而且是公共領域的重要成員，從而賦予企業社會責任以公共品屬性，古典學派的社會責任無關論站不住腳。利益相關者理論被認為是用於企業社會責任研究的最為密切相關的理論框架（Wood, Jones, 1995），將利益相關者理論應用於企業社會責任研究是可取的。利益相關者學派將「社會責任」轉化為「利益相關者權益」，使企業履行社會責任的路徑明確化，但在「利益相關者」概念上缺乏清晰界定，由此可能增加內部交易成本並引發管理者的尋租行為。戰略學派站在企業的視角考察社會責任，重點關注關鍵利益相關者，可操作性強，但削弱了社會責任的社會需求方面，容易忽視那些高投入、低收益的社會責任，並可能導致對關鍵利益相關者過度履行社會責任的行為，從而危及弱勢群體的權益。鑒於對利益相關者及其範圍的界定會影響企業社會責任，以及利益相關者的身分可能是動態變化的、複合的或者非直接相關的，企業社會責任的內容也是動態的和發展變化的。現代企業是由眾多利益相關者形成的契約組織，具有社會的、經濟的和環境的多重屬性，履行企業社會責任、維護利益相關者的正當權益應成為現代公司治理和企業管理的首要職責和功能。

（２） 關於「企業社會責任內部控制」。所謂「企業社會責任內部控制」，是指企業利益相關者共同參與的、管理層和全體員工共同實施的、旨在實現社會責任控制目標的過程。企業社會責任內部控制系統是將傳統企業內部控制的窗口往社會責任拓寬、往戰略層次提升而形成的內部控制系統，更加關注戰略性社會責任風險，旨在促進企業的健康可持續發展。企業社會責任內部控制概念的內涵包括三點：一是企業社會責任內部控制更加突出利益相關者參與作用，尤其是對關鍵利益相關者的戰略性社會責任，會深刻影響企業內部控制系統，各利益相關者對企業社會責任內部控制既有決策上的參與，也有監督上的參與，擴大了企業原有內部控制的主體——不僅包括原有的董事會、監事會等治理機構，還包括工會、政府部門、行業組織、社會公眾媒體等；二是管理層和全體員工是企業社會責任內部控制的實施主體，負有執行責任；三是企業社會責任內部控制作為維護和平衡利益相關者的共享價值的手段，是旨在實現社會責任內部控制目標的過程。企業社會責任內部控制的基本職能是監督、控制企業合理履行社會責任情況，維護、平衡和促進各利益相關者的合法權益。
傳統意義上的企業內部控制制度安排是基於股東擁有企業和兩權分離導致的委託代理治理邏輯，企業內部控制重視對合規性風險和經營效率風險的控制，而社會責任風險控制處於從屬地位，企業社會責任管理表現出被動回應的特徵，缺乏系統性、主動性和戰略性。傳統企業內部控制研究是基於「原子型」企業假設，企業社會責任內部控制突破了傳統的「原子型」企業假設，向「網絡型」企業假設靠攏，即現代企業已不是一個完整、孤立、封閉的價值創造實體， 而是一組利益相關者締結而成的動態契約。企業處在一個開放的商業生態系統中，呈現網絡型特徵， 強調連接、共生、責任和分享（擔）。企業社會責任內部控制是基於內部管理需要，運用利益相關者理論和內部控制理論與實踐經驗對企業有效履行社會責任情況進行控制，因而屬於社會責任管理會計的範疇（花雙蓮，2011）。企業社會責任內部控制的研究將利益相關者理論、社會責任理論和內部控制理論三大理論融合。利益相關者理論曾經為企業社會責任研究提供理論依據，促進企業社會責任理論的發展和演變。企業內部控制理論是企業社會責任內部控制的基礎理論，企業社會責任內部控制目標和體系框架都是架構在企業內部控制理論之上的。企業社會責任內部控制的目標是通過將企業社會責任融入企業的戰略目標，識別、分析和控制企業社會責任風險，促進各利益相關者資本的高效配置和權益的公平分配，實現包括企業經濟效益、社會效益和環境效益在內的綜合價值最大化，促進企業與社會的和諧共生及企業自身的可持續發展。企業社會責任內部控制的研究是對內部控制理論的修正和補充，內部控制產生於委託代理需要，而現代企業受託責任已經從原始的經濟受託責任擴展到社會責任和環境責任，因此，有必要重構企業內部控制，建立完整的企業社會責任內部控制體系。