大陸台商關聯企業轉讓定價之徵納攻防實務

台商早期以外資身分投資、設立於特殊區域、從事生產製造、產品全部出口等的特別規劃，用以享受外資企業所得稅的稅收優惠，使得台商在大陸長期繳不到稅或繳很少的稅，這些在2008年初新《企業所得稅法》實施後已被取消。

雖然如此，由於企業所得稅是必須有所得才課稅，所以台商另外透過關聯交易價格的刻意安排，使大陸公司呈現低利潤甚至經營虧損的狀態，使其無須課稅。不過，隨著大陸稅務機關逐漸補足專業知識及累積經驗，驚覺到轉讓定價議題已流失大量的稅收，近年來積極防堵並加大查核的力度，台商在大陸原本規劃節稅及避稅的完美方程式中最後一塊拼圖也最終宣告瓦解。

大陸轉讓定價的議題其實早在1992年國家稅務總局發布《關聯企業間業務往來稅務管理實施辦法》就已經開始，不過法令內容只有13則條文，沒有細部的稅收徵管規定，當時企業及稅務機關對於“轉讓定價”四個字毫無概念，充滿了無知及陌生感，法令的出台並無關痛癢，雖然歷年經過多次的修訂但仍效果不彰。直到2009年發布《特別納稅調整實施辦法（試行）》後才真正有一部正式完整的法令，這也等同賦予稅務機關一把尚方寶劍，對於轉讓定價立案調查的案件徵補鉅額的稅款。

近年來大陸各地稅務機關對於關聯企業間之轉讓定價，都加大了稽查的力度；尤其，對於跨兩岸經營的台商衝擊很大，徵納雙方及台灣會計師、大陸註冊會計師、大陸註冊稅務師等中介機構也因此都投入了大量的資源、時間與精力來研究。可見，對於轉讓定價制度的充分理解，就徵納雙方及中介機構而言，絕對有爭取稅收利益的空間。

目前的轉讓定價制度中準備同期資料仍是最重要的工作之一，而其規範卻仍存在著可操控之模糊地帶，也成為徵納雙方及中介機構討價還價的主要爭議點。本書彙整大陸轉讓定價的相關法令，試圖將所探尋發現之法規制度中的模糊地帶，輔以分析大陸轉讓定價稽查的案例與本事務所處理的實務經驗之說明，提出可能之解決方案；相信可讓納稅義務人於符合法令精神的前提下，及早著手稅收籌劃，也可讓中介機構對於有關服務內容更為具體化。期望本書能以這種釐清制度的方式，對於廣大的大陸台商朋友們，確實具有實質的幫助，作為面對大陸轉讓定價議題參考的工具書。

轉讓定價是一門結合經營管理、財務會計及國際稅務的議題，有鑑於此，大陸的轉讓定價問題惟有深具大陸經貿知識及豐富經驗的專業團隊才有能力處理，寫作期間，承蒙漢邦聯合會計師事務所及漢邦管理顧問有限公司的各位同事，在原本就繁忙的工作之餘，所作的額外任務分擔；尤其是：劉家輝會計師、李敏延會計師、林淑芬協理，以及蘇美玉經理、洪欣宜副理、白富全副理、鄭雅蕙助理顧問師、趙正源助理顧問師及康衣辰助理顧問師等大陸投資顧問部的同仁們，在專業意見的提供
及文章修校上的鼎力相助，方使全文的論述尚稱通順。惟篇幅有限，無法一一提及更多給予的協助人員，謹在此對所有的無名英雄，表示深切的謝忱。

作者：史芳銘會計師、游博超會計師、陳傳宗協理

作者序 3
第一章　大陸轉讓定價制度概述 13
一、大陸轉讓定價查核制度之立法 14
二、轉讓定價制度屬反避稅政策的一環 20
（一）避稅與反避稅 20
（二）政府有權進行特別納稅調整 22
（三）納稅人避稅的動因與誘因 24
第二章　關聯企業與交易之定義 29
一、大陸對關聯企業之定義 30
二、台灣對關係人之定義 42
三、大陸對關聯交易之定義 47
（一）有形資產 48
（二）無形資產 63
（三）融通資金 66
（四）提供勞務 73
四、台灣對關係人交易之定義 76
第三章　轉讓定價方法 77
一、兩岸方法之比較 78
二、大陸方法之計算原則 80
第四章　大陸納稅人轉讓定價之申報義務 85
一、何謂“關聯申報” 86
二、關聯申報的內容 86
（一）關聯申報義務人 86
（二）關聯交易類型 87
（三）關聯申報表單 87
三、TP報告備查 88
（一）組織結構 88
（二）生產經營情況 90
（三）關聯交易情況 92
（四）可比性分析 94
（五）轉讓定價方法的選擇和使用 96
四、關聯申報存在的風險 99
第五章　大陸稅務機關轉讓定價之稽查程序 101
一、轉讓定價調查之重點企業 102
（一）關聯交易數額較大或類型較多的企業 102
（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業 103
（三）低於同行業利潤水準的企業 103
（四）利潤水準與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業 104
（五）與避稅港關聯方發生業務往來的企業 105
（六）未按規定進行關聯申報或準備TP報告的企業 106
（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業 107
二、轉讓定價調查之查核程序 108
三、轉讓定價調查之追查期限 116
四、轉讓定價調查之行政罰款 117
第六章　台商被動因應大陸稅務機關稽查轉讓定價 119
一、轉讓定價稽查的舉證責任 120
二、被動因應稽查的消極態度 121
（一）進行賄賂關說 121
（二）不回應冷處理 122
三、被動因應稽查的積極態度 123
（一）掌控稽查過程 123
（二）控管提交資料 123
（三）尋求專業支援 124
（四）謹慎談判協商 125
第七章　台商主動因應大陸轉讓定價現行制度 127
一、如實反應進料成本 128
（一）直接進口 129
（二）轉廠進口 130
二、如實反應人力成本 134
（一）超時加班 134
（二）社會保險投保不足 137
三、如實反應各項費用 139
四、正確結轉生產成本 142
五、確定合理利潤率 144
六、反推出口銷售單價 146
第八章　大陸轉讓定價查稅案例分析 149
一、深圳甲公司轉讓定價調查調整案例 150
（一）企業概況 150
（二）關聯關係的認定 151
（三）避稅疑點 153
（四）可比企業的可比分析 153
（五）轉讓定價調整方法的選用 155
（六）談判協商及調整結果 155
二、上海乙公司轉讓定價調查調整案例 157
（一）企業概況 157
（二）關聯關係的認定 158
（三）避稅疑點 159
（四）稅務機關立案稽查 160
（五）轉讓定價調整方法的選用 161
（六）可比性分析 162
（七）談判協商及調整結果 163
三、福建丙公司轉讓定價調查調整案例 164
（一）企業概況 164
（二）關聯關係的認定 164
（三）避稅疑點 165
（四）稅務機關立案稽查 166
（五）協商調整過程 166
（六）談判結果 171
四、評述 172
第九章　法規彙編 173
企業所得稅法（摘錄） 174
企業所得稅法實施條例（摘錄） 176
特別納稅調整實施辦法（試行） 180

附件：《特別納稅調整實施辦法（試行）》表證單書 213
表證單書1　企業功能風險分析表 213
表證單書2　企業年度關聯交易財務狀況分析表 221
表證單書3　企業可比性因素分析表 223
表證單書4　企業關聯關係認定表 233
表證單書5　企業關聯交易認定表 235
表證單書6　企業可比性因素分析認定表 237
表證單書7　稅務局特別納稅調查結論通知書 240
表證單書8　協商內容記錄 241
表證單書9　稅務局特別納稅調查初步調整通知書 243
表證單書10　稅務局特別納稅調查調整通知書 247
表證單書11　預約定價安排會談記錄 251
表證單書12　稅務局預約定價安排正式會談通知書 252
表證單書13　稅務局拒絕企業申請預約定價安排通知書 253
表證單書14　預約定價安排正式申請書 254
表證單書15　預約定價安排正式申請延期報送申請書 255
表證單書16　稅務局預約定價安排正式申請延期報送答覆書 256
表證單書17　稅務局預約定價安排審核評估延期通知書 257
表證單書18　預約定價安排 258
表證單書19　雙邊（多邊）預約定價安排執行協議書 261
表證單書20　預約定價安排續簽申請書 262
表證單書21　稅務局預約定價安排申請續簽答覆書 263
表證單書22　稅務局受控外國企業中國居民股東確認通知書 264
企業年度關聯業務往來報告表 265
關聯關係表（表一） 266
關聯交易匯總表（表二） 267
購銷表（表三） 268
勞務表（表四） 269
無形資產表（表五） 270
固定資產表（表六） 271
融通資金表（表七） 272
對外投資情況表（表八） 273
對外支付款項情況表（表九） 276
填報說明 277
關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知 282
特別納稅調整內部工作規程（試行） 283
特別納稅調整重大案件會審工作規程（試行） 288
關於開展同期資料檢查的通知 291