基本人權與納稅義務：納稅者權利保護法逐條釋義

．以納稅者的觀點撰寫，從憲法的基本人權出發，詳述納稅者有哪些基本人權，再對照納稅者權利保護法的規定，讓納稅者瞭解他在憲法上所享有的基本人權。
．對納稅者權利保護法所揭示的一些重要原理原則的適用，以及適用後可否處罰，做深入的解析，以供律師、會計師等專業代理人參考。
．納稅者權利保護法實施後，對納稅者權利保護與課稅公平性產生的緊張關係做出評論，以及對法制上應如何修正，才更能保護納稅者的權利，提出見解。
．讓稅務人員瞭解，在依稅法執行公權力時，應同時注意人民的基本人權，不能過度擴張行政上的權力，而且也對納稅者權利保護官的法律地位及可行使的權利，參考其他國家法制做論述，供擔任納稅者權利保護官的人員參考。
．對擔任稅務專業法庭的法官，在審理稅務爭訟案件時，應掌握的原則提出建議，以減少納稅者對稅務訴訟案件的負面觀感。
．本次改版主要針對這兩年的大法官解釋與實務判決加以增補，期待本書可以成為律師、會計師、法官、稅務人員與納稅者權利保護官等人的最佳工具參考書。

許育典

現　職
國立成功大學法律學系特聘教授
歐洲當代台灣研究中心（ERCCT）諮詢委員
澳門法學學術顧問委員
中華民國憲法學會理事
台灣教育法學會常務監事
教育部法規委員
台灣經濟研究院顧問
台灣高等法院台南分院冤獄賠償事件求償審查委員會委員
學　歷
德國杜賓根大學法學博士
德國杜賓根大學宗教學院研究
德國哥廷根及杜賓根大學教育學院研究
國立政治大學法學碩士
國立中興大學法學士

封昌宏

現　職
國立成功大學法律系兼任助理教授
國立中正大學財經法律系兼任助理教授
學　歷
國立成功大學法學博士、碩士
東吳大學經濟學碩士
逢甲大學財稅系學士

改版序
自　序
本書引註格式說明

第一章　立法目的
Ⅰ納稅者及其權利保障範圍／1
　壹、立法說明／1
　貳、法律文意解釋／1
　參、國家課稅權是否侵害納稅者基本權的判斷／5
Ⅱ本法的法律位階／13
　壹、本法優先於各稅法適用／13
　貳、本法與稅捐稽徵法的關聯性／14
　參、本法與行政罰法的關係／22
　肆、本法與訴願法及行政訴訟法的關係／23

第二章　主管機關的法定義務
Ⅰ資訊主動公開／25
　壹、所得級距、稅式支出及稅捐公平資訊公開／25
　貳、解釋函令及其他行政規則的公開／44
Ⅱ妥適必要的協助及正當程序保障／48
　壹、妥適必要的協助／48
　貳、正當程序的保障／50
Ⅲ設置保護納稅者權利的組織／52
　壹、設置納稅者權利保護諮詢會／53
　貳、納稅者權利保護諮詢會的職掌／54
　參、納稅者權利保護諮詢會的組織架構／57
Ⅳ中央主管機關訴願委員會的組成規範／59
　壹、僅規範財政部訴願審議委員會的理由／60
　貳、與現行訴願法的差異／60
　參、財政部訴願審議委員會的現況／61

第三章　重要法律原則的適用
Ⅰ租稅法律原則／63
　壹、租稅法律原則的定義／64
　貳、租稅法律原則的適用範圍／65
　參、法律解釋與租稅法律原則的關係／69
Ⅱ基本生活費不課稅原則／73
　壹、立法理由／73
　貳、人性尊嚴的定義／74
　參、基本生活費的計算／74
　肆、基本生活費不課稅的疑義／78
Ⅲ量能課稅原則／82
　壹、立法理由／82
　貳、量能課稅原則的理論基礎／83
　參、量能課稅原則與租稅優惠的關係／88
Ⅳ實質課稅原則／93
　壹、實質課稅原則的定義／93
　貳、實質課稅原則的適用／97
Ⅴ推計課稅／110
　壹、推計課稅的定義／110
　貳、適用推計課稅的理由／110
　參、推計課稅之適用／112
　肆、推計課稅與租稅行政罰／121
Ⅵ正當法律程序原則／136
　壹、調查程序的正當法律原則／137
　貳、稅捐稽徵機關調查程序應行注意事項／141
　參、證據調查的正當法律原則／149
　肆、證據取得的正當法律原則／151
Ⅶ比例原則／161
　壹、必要性原則／162
　貳、合比例性原則／163
Ⅷ處罰責任原則／165
　壹、以行為人有故意或過失為要件／165
　貳、處罰的裁量因素／169

第四章　租稅救濟程序的變革
Ⅰ納稅者權利保護官的設置／173
　壹、設置機關／174
　貳、納稅者權利保護官的權責／177
　參、納稅者權利保護官的資格／184
　肆、公布納稅者權利保護官的資訊／189
　伍、納稅者權利保護官設置後的成效／191
　陸、財政部對納保案件改進的努力／193
　柒、本書對於納保案件實務的評析／194
Ⅱ稅務專業法庭的設置／199
　壹、應設置稅務專業法庭的法院／201
　貳、稅務專業法庭法官的資格／203
　參、司法院對於稅務專業法官證明書的回應與澄清／213
　肆、本書對稅務專業法庭的評論／218
Ⅲ稅務救濟案件的特殊程序／226
　壹、納稅者追加或變更爭議標的／226
　貳、行政法院確定應納稅額的義務／235
　參、行政救濟期間課稅處分的時效／241
　肆、行政救濟閱覽資料的權利／246

第五章　結論與建議
Ⅰ本法的生效時間／249
　壹、自106年12月28日生效／249
　貳、提前生效的法律效果／249
Ⅱ立法的總評／250
　壹、本法立法的必要性／250
　貳、本法的保護對象／251
　參、本法與租稅公平的衝突性／252
Ⅲ本法實施成效評估／255
　壹、從法制面觀察／255
　貳、從執行面評估／259

附　錄
一、納稅者權利保護法立法理由／263
二、納稅者權利保護法施行細則／301